委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算_2020年《稅法一》基礎(chǔ)考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：張麗娜2020-10-21 10:53:30

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只有付出汗水，才能澆灌出世間最美的花朵。小編為大家?guī)砹?a href="http://wangstar.cn/shuiwushi/" target="_blank" style="font-family: sans-serif;">稅務(wù)師《稅法一》的相關(guān)考點，希望能夠幫助各位考生高效備考，輕松過關(guān)！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第三章-消費稅

【知識點】委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

一、委托加工應(yīng)稅消費品的確定

委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

不屬于委托加工情形：

1.由受托方提供原材料生產(chǎn)的消費品;

2.受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工消費品;

3.由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的消費品。

【提示】應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

二、代收代繳消費稅款

(一)基本規(guī)定

1.委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅(受托方所在地)。

2.如果受托方是個人(含個體經(jīng)營者)，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后在委托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。

(二)非正常情況

1.受托方未代收代繳消費稅

(1)受托方受到行政處罰：處以應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下罰款。

(2)委托方要補稅。

對委托方補征稅款的計稅依據(jù)是：

①如果收回的應(yīng)稅消費品已直接銷售，按銷售額計稅補征;

②如果收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計稅價格計稅補征。

2.委托方收回應(yīng)稅消費品后銷售

銷售方式

含義

稅務(wù)處理

直接出售

委托方以不高于受托方的計稅價格出售

不再繳納消費稅

加價出售

委托方以高于受托方的計稅價格出售

（1）需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅

（2）受托方的計稅價格在考試中一般需要自行計算（順序組價）

三、組成計稅價格及應(yīng)納稅額的計算

受托方代收代繳消費稅的計稅依據(jù)：順序組價

1.按受托方同類消費品的售價計算納稅;

2.沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

其組價公式為：

從價定率	（材料成本+加工費）/（1-比例稅率）
復(fù)合計稅	（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）/（1-比例稅率）

【注意】“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果委托方提供的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，材料成本=買價×(1-扣除率)。

“加工費”是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本)，但不包括隨加工費收取的銷項稅額。

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，遇到困難不低頭，要迎難而上。為了2020年稅務(wù)師考試的勝利，大家要加油哇！

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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