委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算_2020年《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)
只有付出汗水，才能澆灌出世間最美的花朵。小編為大家?guī)?lái)了稅務(wù)師《稅法一》的相關(guān)考點(diǎn)，希望能夠幫助各位考生高效備考，輕松過關(guān)！
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
【所屬章節(jié)】
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第三章-消費(fèi)稅
【知識(shí)點(diǎn)】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
不屬于委托加工情形：
1.由受托方提供原材料生產(chǎn)的消費(fèi)品;
2.受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工消費(fèi)品;
3.由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的消費(fèi)品。
【提示】應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
二、代收代繳消費(fèi)稅款
(一)基本規(guī)定
1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅(受托方所在地)。
2.如果受托方是個(gè)人(含個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后在委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。
(二)非正常情況
1.受托方未代收代繳消費(fèi)稅
(1)受托方受到行政處罰：處以應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下罰款。
(2)委托方要補(bǔ)稅。
對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：
①如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已直接銷售，按銷售額計(jì)稅補(bǔ)征;
②如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)征。
2.委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售
銷售方式 | 含義 | 稅務(wù)處理 |
直接出售 | 委托方以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售 | 不再繳納消費(fèi)稅 |
加價(jià)出售 | 委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售 | （1）需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅 （2）受托方的計(jì)稅價(jià)格在考試中一般需要自行計(jì)算（順序組價(jià)） |
三、組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的計(jì)算
受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)：順序組價(jià)
1.按受托方同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅;
2.沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
其組價(jià)公式為：
從價(jià)定率 | （材料成本+加工費(fèi)）/（1-比例稅率） |
復(fù)合計(jì)稅 | （材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）/（1-比例稅率） |
【注意】“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果委托方提供的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，材料成本=買價(jià)×(1-扣除率)。
“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)，但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅額。
備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，遇到困難不低頭，要迎難而上。為了2020年稅務(wù)師考試的勝利，大家要加油哇！
（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）
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