多學(xué)習(xí)，不要虛度年華，不讓時間白白地浪費(fèi)掉。小編為大家?guī)砹?a href="http://wangstar.cn/shuiwushi/" target="_blank" style="font-family: sans-serif;">稅務(wù)師《稅法一》的相關(guān)考點，希望能夠幫助各位考生高效備考，輕松過關(guān)！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

已納消費(fèi)稅扣除的計算、消費(fèi)稅征(免、退)稅的特殊規(guī)定、出口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收政策、申報與繳納

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第三章-消費(fèi)稅

【知識點】已納消費(fèi)稅扣除的計算

消費(fèi)稅政策：對外購(含進(jìn)口)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，計算征收消費(fèi)稅時，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

一、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

用外購(含進(jìn)口)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

(一)扣除范圍——準(zhǔn)予扣除的項目(同稅目、同環(huán)節(jié))

1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

2.外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品;

3.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

4.外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

5.外購已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿;

6.外購已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子;

7.外購已稅實木地板生產(chǎn)的實木地板;

8.對外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油;

9.外購葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒;(新增)

10.啤酒生產(chǎn)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間用啤酒液連續(xù)灌裝生產(chǎn)的啤酒。(新增)

【注意1】納稅人從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)(含進(jìn)口)葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準(zhǔn)予從葡萄酒消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費(fèi)稅稅款。如本期消費(fèi)稅應(yīng)納稅額不足抵扣的，余額留待下期抵扣。

【注意2】從范圍上看，允許抵扣稅額的稅目從大類上不包括酒類(葡萄酒、啤酒除外)、高檔手表、小汽車、摩托車、游艇、電池、涂料。(記憶口訣：表舅汽摩有點土)

【注意3】允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。

【注意4】要求所購入消費(fèi)品與連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)相同，如在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀、鉑金首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款，批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙也不得抵扣外購卷煙的已納稅款。

(二)準(zhǔn)予扣除的已納稅款的計算方法

總原則：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅。

1.外購從價征收的應(yīng)稅消費(fèi)品：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存的買價+當(dāng)期購進(jìn)的買價-期末庫存的買價

【注意】外購已稅消費(fèi)品的買價為納稅人取得的規(guī)定的發(fā)票(含銷貨清單)注明的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額(不包括增值稅稅款)。

2.外購從量征收的應(yīng)稅消費(fèi)品

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅額

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫存的數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)的數(shù)量-期末庫存的數(shù)量

3.對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的(如需進(jìn)行深加工、包裝、貼標(biāo)、組合的珠寶玉石、高檔化妝品、鞭炮焰火等)，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品包括從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

(三)外購成品油已納稅款抵扣或退稅的管理

1.自2018年3月1日起，外購、進(jìn)口、委托加工收回的汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油的，應(yīng)憑通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認(rèn)的成品油專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書，以及稅收繳款書(代扣代收專用)，按規(guī)定計算扣除已納消費(fèi)稅稅款，其他憑證不得作為消費(fèi)稅扣除憑證。

2.外購石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的，應(yīng)憑取得的成品油專用發(fā)票所載明的石腦油、燃料油的數(shù)量，按規(guī)定計算退還消費(fèi)稅，其他發(fā)票或憑證不得作為計算退還消費(fèi)稅的憑證。

二、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

納稅人用委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

【提示】這種扣稅方法與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)大致相同。

扣稅范圍——8項(外購比委托加工扣稅項目多了葡萄酒和啤酒)。

【知識點】消費(fèi)稅征(免、退)稅的特殊規(guī)定

一、金銀首飾零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定

(一)納稅義務(wù)人

1.境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人。

2.委托加工(除另有規(guī)定外)、委托代銷金銀首飾的，受托方是納稅人。

(二)零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍

1.僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾;鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅。

2.不屬于零售環(huán)節(jié)征稅范圍：鍍金、包金首飾。

3.不屬于消費(fèi)稅征稅范圍：修理、清洗金銀首飾。

【提示】既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。

(三)稅率：5%

(四)計稅依據(jù)

(五)申報與繳納

1.納稅環(huán)節(jié)

(1)納稅人零售的金銀首飾(含以舊換新)，于銷售時納稅;

(2)用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅;

(3)帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅;

(4)經(jīng)營單位進(jìn)口金銀首飾，進(jìn)口環(huán)節(jié)不繳消費(fèi)稅，零售環(huán)節(jié)征收;出口金銀首飾不退消費(fèi)稅。

2.納稅義務(wù)發(fā)生時間——基本規(guī)定同增值稅

(1)用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送的當(dāng)天;

(2)帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方交貨的當(dāng)天。

3.納稅地點：納稅人核算地

二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定

三、超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定

四、石腦油、燃料油消費(fèi)稅征(免、退)政策(了解)

自2011年10月1日起：

1.對生產(chǎn)石腦油、燃料油的企業(yè)(簡稱生產(chǎn)企業(yè))對外銷售的用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油，恢復(fù)征收消費(fèi)稅。

2.生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的，按實際耗用數(shù)量暫免征消費(fèi)稅。

3.對使用石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類的企業(yè)(簡稱使用企業(yè))購進(jìn)并用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油，按實際耗用數(shù)量暫退還所含消費(fèi)稅。

【提示】使用企業(yè)僅以自營或委托方式進(jìn)口石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的，進(jìn)口油品的消費(fèi)稅審核退稅工作由進(jìn)口地海關(guān)負(fù)責(zé);僅以國產(chǎn)石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的，國產(chǎn)油品的消費(fèi)稅審核退稅工作由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

五、其他視同應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)行為的規(guī)定

1.工業(yè)企業(yè)以外單位和個人應(yīng)稅消費(fèi)品的視同生產(chǎn)行為。

工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：

(1)將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的;

(2)將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。

2.外購電池、涂料大包裝改成小包裝或者外購電池、涂料不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)稅品的生產(chǎn)行為。發(fā)生上述生產(chǎn)行為的單位和個人應(yīng)按規(guī)定申報繳納消費(fèi)稅。

【知識點】出口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收政策

【提示1】消費(fèi)稅的退稅問題

出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計稅依據(jù)，按購進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。

退稅計算：

從價定率計征消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=購進(jìn)出口貨物金額×比例稅率

從量定額計征消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=購進(jìn)出口貨物數(shù)量×定額稅率

復(fù)合計征消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=購進(jìn)出口貨物金額×比例稅率+購進(jìn)出口貨物數(shù)量×定額稅率

【提示2】納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，復(fù)進(jìn)口時已予以免稅的，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售的當(dāng)月申報繳納消費(fèi)稅。

【知識點】申報與繳納

一、納稅義務(wù)發(fā)生時間：同增值稅基本一致

二、納稅地點

三、納稅環(huán)節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)(金銀首飾;超豪華小汽車加征)、批發(fā)環(huán)節(jié)(卷煙加征)、移送使用環(huán)節(jié)。

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，既然選擇了遠(yuǎn)方，便只顧風(fēng)雨兼程。為了2020年稅務(wù)師考試的勝利，大家要加油哇！

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

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