稅法

1.立法機(jī)關(guān)包括：全國(guó)人大及其常委會(huì)、地方人大及其常委會(huì)、行政機(jī)關(guān)

2.稅法調(diào)整對(duì)象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不是稅收分配關(guān)系

3.狹義稅法僅指國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律

特點(diǎn)：

1.從立法過(guò)程看，稅法屬于制定法（是制定而不是認(rèn)可）

2.從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)（不是授權(quán)性法規(guī)）

3.從內(nèi)容看，稅法具有綜合性（不是單一法律）

1.稅收法律主義

2.稅收公平主義

3.稅收合作信賴主義

4.實(shí)質(zhì)課稅原則

【小燕提示】法公信實(shí)

1.法律優(yōu)位原則

2.法律不溯及既往原則

3.新法優(yōu)于舊法原則

4.特別法優(yōu)于普通法原則

5.實(shí)體從舊、程序從新原則

6.程序優(yōu)于實(shí)體原則

稅收法律主義

主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定

課稅要素法定

課稅要素明確

依法稽征

稅收公平主義

必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配

經(jīng)濟(jì)上的稅收公平和法律上的稅收公平

稅收合作信賴主義

一方面，納稅人應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定及時(shí)繳納稅款

另一方面，沒(méi)有充足的依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)納稅人是否依法納稅有所懷疑

征納雙方信賴而不對(duì)抗

實(shí)質(zhì)課稅原則

納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)，不能僅考核其表面是否符合課稅要件

防止納稅人避稅與偷稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性

1.法律優(yōu)位原則

效力：法律>法規(guī)>規(guī)章

上位法優(yōu)于下位法：效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無(wú)效的

2.法律不溯及既往原則

新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，只能沿用舊法

如：營(yíng)改增納稅人2016.5.1之前業(yè)務(wù)

3.新法優(yōu)于舊法原則

新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法效力優(yōu)于舊法

【提示】以新法生效實(shí)施為標(biāo)志

如：自2019.4.1起，增值稅原適用16%和10%稅率的，稅率分別調(diào)整為13%、9%

4.特別法優(yōu)于普通法原則

對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力

居于特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法（打破了效力等級(jí)限制）

5.實(shí)體從舊，程序從新原則

實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力

實(shí)體性權(quán)利義務(wù)以其發(fā)生的時(shí)間為準(zhǔn)；而程序性問(wèn)題（如稅務(wù)行政處罰等）新稅法具有約束力

6.程序優(yōu)于實(shí)體原則

在稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí)，程序優(yōu)于實(shí)體，以保證國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)

有爭(zhēng)議的稅款應(yīng)先完稅再?gòu)?fù)議或申訴

時(shí)間效力

生效、失效、溯及力

對(duì)人的效力

屬人、屬地、屬地兼屬人，我國(guó)采用的是屬地兼屬人原則

失效

1.以新稅法代替舊稅法【最常見(jiàn)】

2.直接宣布廢止

3.稅法本身規(guī)定廢止的日期【最少見(jiàn)】

溯及力

法律不溯及既往原則

實(shí)體從舊、程序從新原則

有利溯及；從輕原則

權(quán)威性

與被解釋的法律、法規(guī)、規(guī)章有相同效力

針對(duì)性

法定解釋大多是在法律的適用過(guò)程中進(jìn)行的，是對(duì)具體的法律條文、具體的事件或案件作出的，有針對(duì)性，但其效力不限于具體的法律事件或事實(shí)，而具有普遍性和一般性

立法解釋

三部門：

全國(guó)人大及其常委會(huì)

國(guó)務(wù)院

地方人大常委會(huì)

1.解釋效力=被解釋的法的效力
2.可作為判案依據(jù)
3.屬于事后解釋

司法解釋

兩高+兩高聯(lián)合：

最高人民法院

最高人民檢察院

兩高聯(lián)合作出的共同解釋

1.具有法律效力，可作為判案依據(jù)

2.稅收司法解釋在我國(guó)僅限于稅收犯罪范圍

行政解釋

國(guó)家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)：

財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局

海關(guān)總署

執(zhí)行中有普遍約束力，但原則上不能作為法庭判案直接依據(jù)

字面解釋

必須嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋，既不擴(kuò)大也不縮?。ɑ痉椒ǎ?/p>

限制解釋

對(duì)稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋

如：個(gè)稅中“在中國(guó)境內(nèi)有住所”解釋為“因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住”

擴(kuò)充解釋

對(duì)稅法條文所進(jìn)行的大于其字面含義的解釋

稅法與憲法

稅法屬于部門法，其位階低于憲法

稅法依據(jù)憲法制定

稅法與民法

1.調(diào)整對(duì)象不同

民法：平等主體財(cái)產(chǎn)和人身關(guān)系

稅法：國(guó)家和納稅人之間的稅收征納關(guān)系

2.法律關(guān)系的建立及調(diào)整適用的原則不同

民法：自愿、公平、等價(jià)有償、誠(chéng)實(shí)信用；雙方地位平等，意思表示自由

稅法：國(guó)家單方意志，權(quán)利義務(wù)關(guān)系不對(duì)等

3.調(diào)整的程序和手段不同

民法：民事訴訟，民事責(zé)任

稅法：行政復(fù)議+行政或民事訴訟，民事+行政+刑事責(zé)任

處理民事糾紛的調(diào)解原則，不適用于稅收爭(zhēng)議。但涉及稅務(wù)行政賠償可適用調(diào)解

稅法調(diào)整手段具有綜合性，民法調(diào)整手段較單一

稅法借用民法概念、規(guī)則、原則

1.概念

自然人法人、不可抗力

2.規(guī)則

民事責(zé)任≈納稅責(zé)任

3.原則

誠(chéng)實(shí)信用≈合作信賴

稅法與行政法

1.稅法具有經(jīng)濟(jì)分配性質(zhì)，經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國(guó)家無(wú)償單向轉(zhuǎn)移

2.稅法與社會(huì)生產(chǎn)全過(guò)程密切相連，深度廣度超過(guò)一般行政法

3.稅法為義務(wù)性法規(guī)，而行政法多數(shù)為授權(quán)性法規(guī)，少數(shù)義務(wù)性法規(guī)也不涉及貨幣收益轉(zhuǎn)移

稅法具有行政法的一般特征

1.調(diào)整國(guó)家機(jī)關(guān)之間、國(guó)家機(jī)關(guān)與法人或自然人之間的法律關(guān)系

2.法律關(guān)系中居于領(lǐng)導(dǎo)地位的一方總是國(guó)家；體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志，不需要雙方意思表示一致

3.解決爭(zhēng)議一般按行政復(fù)議和行政訴訟程序進(jìn)

稅法與經(jīng)濟(jì)法

1.調(diào)整對(duì)象不同

經(jīng)濟(jì)法：經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系

稅法：較多的稅務(wù)行政管理

2.法律性質(zhì)不同

經(jīng)濟(jì)法：基本為授權(quán)性法規(guī)

稅法：義務(wù)性法規(guī)

3.解決爭(zhēng)議程序不同

經(jīng)濟(jì)法：協(xié)商+調(diào)解+仲裁+民事訴訟

稅法：行政復(fù)議+行政訴訟

1.稅法有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)屬性，稅法運(yùn)行過(guò)程中伴隨著經(jīng)濟(jì)分配的進(jìn)行

2.經(jīng)濟(jì)法中許多法律、法規(guī)是制定稅法的重要依據(jù)

3.經(jīng)濟(jì)法中的概念、規(guī)則、原則在稅法中大量應(yīng)用

稅法與刑法

1.調(diào)整對(duì)象不同

刑法：定義犯罪+懲罰

稅法：調(diào)整稅收權(quán)利義務(wù)

2.法律性質(zhì)不同

刑法：禁止性法規(guī)

稅法：義務(wù)性法規(guī)

3.法律責(zé)任不同

刑法：自由刑+財(cái)產(chǎn)刑

稅法：責(zé)任追究形式多樣

1.調(diào)整對(duì)象上有銜接和交叉：“逃避繳納稅款罪”

2.對(duì)稅收犯罪的刑罰，在體系和內(nèi)容上可認(rèn)為是構(gòu)成稅法的一部分，但解釋和執(zhí)行上主要依據(jù)刑法

3.稅收犯罪和刑事犯罪司法調(diào)查程序一致

4.都具有強(qiáng)制性

5.刑法是實(shí)現(xiàn)稅法強(qiáng)制性最有力的保證

稅法與國(guó)際法

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1.稅收協(xié)定、公約是國(guó)際法的重要組成部分

2.稅法有涉外內(nèi)容

3.國(guó)際法高于國(guó)內(nèi)法

稅法和國(guó)際法相互影響、相互補(bǔ)充、相互配合