稅收實體法與稅收程序法_2021年《稅法一》預習考點
越是處于黑暗的環(huán)境，就越是要努力的成長，因為心中追求著光明，備考稅務師考試的同學們，一起來看看今天稅務師《稅法一》的考點內(nèi)容吧！
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【內(nèi)容導航】
稅收實體法與稅收程序法
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法一》第一章 稅法基本原理
【知識點】稅收實體法與稅收程序法
稅收實體法與稅收程序法
一、稅收實體法——重點是實體法要素
(一)納稅義務人
1.比較：納稅人與負稅人
身份 | 特點及舉例 | 說明 |
納稅人 | 直接負有納稅義務的單位和個人 如：銷售貨物的單位和個人為增值稅納稅人 | 間接稅：納稅人≠負稅人 如增值稅、消費稅 如所得稅 |
負稅人 | 實際負擔稅款的單位和個人 如：增值稅納稅人將稅款轉(zhuǎn)嫁給最終消費者 |
2.代扣、代收、代征代繳義務人
身份 | 特點及舉例 |
代扣代繳義務人 | 支付款項時扣留稅款 |
代收代繳義務人 | 收取款項時代收稅款 |
代征代繳義務人 | 受托代征稅款 |
(二)課稅對象
1.含義：稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決對什么征稅。
2.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志，其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對象為基礎確定的。
3.與課稅對象相關(guān)的概念
(1)計稅依據(jù)(稅基)：稅法規(guī)定的據(jù)以計算各種應征稅款的依據(jù)或標準。
計稅依據(jù) | 課稅對象與計稅依據(jù)關(guān)系 | 舉例 |
價值形態(tài)（從價） | 一致 | 所得稅 |
實物形態(tài)（從量） | 不一致 | 車船稅 |
課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn) | ||
(2)稅源：稅款的最終來源，稅收負擔的歸宿，其大小表明納稅人負擔能力。
稅源 | 課稅對象與稅源關(guān)系 | 舉例 |
國民收入分配中形成的各種收入 | 一致 | 所得稅 |
其他方面 | 不一致 | 房產(chǎn)稅 |
(3)稅目
含義 | 稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決課稅對象的歸類 |
作用 | 明確征稅范圍；解決課稅對象的歸類（稅目稅率同步考慮—稅目稅率表，如：消費稅、資源稅） |
分類 | 列舉稅目（如：消費稅中“小汽車”）和概括稅目（如：消費稅中“其他貴重首飾和珠寶玉石”） |
(三)稅率——代表課稅的深度
超額累進稅率
級數(shù) | 全年應納稅所得額 | 稅率（%） | 速算扣除數(shù) |
1 | 不超過36000元的 | 3 | 0 |
2 | 超過36000元至144000元的部分 | 10 | 2520 |
3 | 超過144000元至300000元的部分 | 20 | 16920 |
其他形式的稅率
其他形式稅率 | 含義 | 備注 | |
（1） | 名義稅率 | 稅法規(guī)定的稅率 | 實際稅率常常＜名義稅率 |
實際稅率 | 實際負擔率=實際繳納稅額÷課稅對象實際數(shù)額 | ||
（2） | 邊際稅率 | 邊際稅率=△稅額÷△收入 | 比例稅率下，邊際稅率=平均稅率； 累進稅率下，邊際稅率往往＞平均稅率 邊際稅率的提高會帶動平均稅率的上升； 邊際稅率上升幅度越大，平均稅率提高就越多 |
平均稅率 | 平均稅率=∑稅額÷∑收入 | ||
（3） | 零稅率 | 納稅人負有納稅義務，但不需繳納稅款 | 零稅率是免稅的一種方式； 負稅率主要用于負所得稅的計算 |
負稅率（我國無） | 政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例 | ||
(四)減稅、免稅
1.減免稅的基本形式
基本形式 | 特點 | 具體表現(xiàn) |
稅基式減免 | 通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減免稅。使用范圍最廣泛 | 起征點、免征額、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn) |
稅率式減免 | 通過直接降低稅率的方式實行的減稅、免稅 | 重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率 |
稅額式減免 | 通過直接減少應納稅額的方式實行的減免稅 | 全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額、另定減征稅額 |
2.減免稅的具體分類
分類 | 特點 |
法定減免 | 由各種稅的基本法規(guī)定，具有長期的適用性 |
臨時減免 | 又稱為“困難減免”，主要是照顧納稅人某些特殊的暫時的困難，具有臨時性的特點 |
特定減免 | 分為無期限和有期限兩種，大多有期限 |
3.稅收附加與稅收加成
稅收附加 | 也稱地方附加，稅收附加的計算方法是以正稅稅款為依據(jù)，按規(guī)定的附加率計算附加額 |
稅收加成 | 是根據(jù)規(guī)定稅率計稅后，再以應納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額，一成相當于加征應納稅額的10%，十成相當于加征應納稅額的100% |
(五)納稅環(huán)節(jié)
概念 | 指征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié) |
納稅環(huán)節(jié) | 生產(chǎn)環(huán)節(jié)（資源稅） |
流通環(huán)節(jié)（增值稅） | |
分配環(huán)節(jié)（所得稅） |
(六)納稅期限
含義 | 是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限 |
長短的決定因素 | （1）稅種的性質(zhì)；（2）應納稅額的大小 |
三種形式 | （1）按期納稅，如一般情況下的消費稅； （2）按次納稅，如耕地占用稅； （3）按年計征，分期預繳或繳納，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 |
二、稅收程序法
基本內(nèi)容 | 內(nèi)容 |
作用（4項） | 保障實體法實施；規(guī)范和控制行政權(quán)行使；保障納稅人合法權(quán)益；提高執(zhí)法效率 |
主要制度（多選題） | 5項：表明身份、回避、職能分離、聽證、時限制度（小燕提示：回民只聽詩） |
過去的是回憶，現(xiàn)在的是拼搏，未來的是目標。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！
（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）
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