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【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅收優(yōu)惠

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅

【知識點(diǎn)】稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠

一、法定免稅項(xiàng)目(7項(xiàng))(掌握)

(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

(二)避孕藥品和用具;

(三)古舊圖書;

(四)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

(五)外國政府、國際組織(不包括外國企業(yè))無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

(六)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;

(七)銷售的自己使用過的物品(動產(chǎn))：指其他個人自己使用過的物品。

【重點(diǎn)講解】1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者：包括單位和個人

(2)自產(chǎn)：外購后再銷售不算

(3)農(nóng)產(chǎn)品：初級農(nóng)產(chǎn)品

【鏈接】特定免稅項(xiàng)目5.蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅免稅政策

對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。

蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于相關(guān)通知所述蔬菜的范圍。

各種蔬菜罐頭不屬于相關(guān)通知所述蔬菜的范圍。

【提示】納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額;未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。(2021年新增)

【鏈接】特定免稅項(xiàng)目6.部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅

對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。

免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。

上述產(chǎn)品中不包括《中華人民共和國野生動物保護(hù)法》所規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生動物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。

從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人既銷售規(guī)定的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額;未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。(2021年新增)

2.種子問題

2010年12月1日起，制種企業(yè)在下列生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅：

(1)制種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇用農(nóng)戶或雇工進(jìn)行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子。

(2)制種企業(yè)提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子。

3.畜禽養(yǎng)殖

從2013年4月1日起，納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。

“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式

二、特定免稅項(xiàng)目(7項(xiàng))(熟悉)

(一)銷售貨物(8項(xiàng))

1.對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。

除經(jīng)營軍隊(duì)用糧、救災(zāi)救濟(jì)糧、水庫移民口糧之外，其他糧食企業(yè)經(jīng)營糧食一律征收增值稅。

2.自2014年5月1日起，上述增值稅免稅政策適用范圍由糧食擴(kuò)大到糧食和大豆，并可對免稅業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票。

3.政府儲備食用植物油的銷售免征增值稅。對其他銷售食用植物油的業(yè)務(wù)，一律照章征收增值稅。

4.銷售飼料免征增值稅。寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料。

【提示】與稅率結(jié)合的飼料：

5.蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅。

6.部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅。

7.對供熱企業(yè)向居民個人供熱而取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅。

8.對鐵路系統(tǒng)內(nèi)部單位為本系統(tǒng)修理貨車的業(yè)務(wù)免征增值稅。

(二)銷售服務(wù)(19項(xiàng))

下列項(xiàng)目免征增值稅：

1.殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。

2.殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)(加工修理修配也免)。

3.托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。

4.養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。

5.婚姻介紹服務(wù)。

6.殯葬服務(wù)。

7.醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

8.從事教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。

9.學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。

10.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。

11.寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。

【1-11記憶】殘托醫(yī)學(xué)館

12.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

自2020年1月1日起，動物診療機(jī)構(gòu)提供的動物疾病預(yù)防、診斷、治療和動物絕育手術(shù)等動物診療服務(wù)屬于家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治，免征增值稅。

13.社會團(tuán)體收取的會費(fèi)。

14.福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。

15.軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)，免征增值稅。

16.隨軍家屬就業(yè)(3年內(nèi)免征增值稅)。

17.同時符合下列條件的合同能源管理服務(wù)(節(jié)能效益分享型合同)。

18.臺灣航運(yùn)公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。

19.納稅人提供的直接或者間接國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。

【重點(diǎn)講解】教育相關(guān)：

1.托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。

(1)不管民辦還是公辦;

(2)有收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn);

(3)超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)，以開辦實(shí)驗(yàn)班、特色班和興趣班等為由另外收取的費(fèi)用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi)、支教費(fèi)等超過規(guī)定范圍的，不屬于免征增值稅的收入。

2.從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。

(1)提供學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)收入免征增值稅。

①公辦、民辦均可;

②不包括職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等國家不承認(rèn)學(xué)歷的教育機(jī)構(gòu);

③有收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等，不屬于免征增值稅的范圍;

④境外教育機(jī)構(gòu)與境內(nèi)從事學(xué)歷教育的學(xué)校開展中外合作辦學(xué)，提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入免征增值稅。

(2)政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)，舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。

(3)政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事“現(xiàn)代服務(wù)”(不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù))、“生活服務(wù)”(不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧)業(yè)務(wù)活動取得的收入。

(三)銷售無形資產(chǎn)(2項(xiàng))

1.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

2.納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。(四技)

(四)銷售不動產(chǎn)及不動產(chǎn)租賃服務(wù)(8項(xiàng))

1.個人銷售自建自用住房免征增值稅。

2.涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)免征增值稅;

【提示】家庭財(cái)產(chǎn)分割，包括：離婚財(cái)產(chǎn)分割、無償贈與直系親屬、繼承等。

3.個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納增值稅。

【公式】應(yīng)納稅額=含稅租金÷(1+5%)×1.5%

4.個人將購買的住房對外銷售的稅收優(yōu)惠

5.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅。

納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取得的收入，免征增值稅。

6.土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅。

7.縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)(不含土地使用權(quán))免征增值稅。

8.軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入免征增值稅。

(五)金融服務(wù)(6項(xiàng))

1.下列利息收入免征增值稅

(1)國家助學(xué)貸款;

(2)國債、地方政府債;

(3)人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款;

(4)住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款;

(5)外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款;

(6)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

【提示】自2019年2月1日至2023年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

2.被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)，免征增值稅。

3.保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入，免征增值稅。

4.下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入，免征增值稅

(1)合格境外投資者(QFII)委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù);

(2)香港市場投資者(包括單位和個人)通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股;

(3)對香港市場投資者(包括單位和個人)通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額;

(4)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券;

(5)個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

5.金融同業(yè)往來利息收入，免征增值稅

(1)金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。

包括人民銀行對一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。

(2)銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。

(3)金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。

(4)金融同業(yè)往來利息收入：同業(yè)存款、同業(yè)借款、同業(yè)代付等。

6.創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證(CDR)試點(diǎn)階段有關(guān)稅收政策

(1)對個人投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價(jià)收入，暫免征收增值稅。

(2)對單位投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價(jià)收入，按金融商品轉(zhuǎn)讓政策規(guī)定征免增值稅。

(3)自試點(diǎn)開始之日起，對公募證券投資基金管理人運(yùn)營基金過程中轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價(jià)收入，三年內(nèi)暫免征收增值稅。

(4)對合格境外機(jī)構(gòu)投資者(QFII)、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者(RQFII)委托境內(nèi)公司轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價(jià)收入，暫免征收增值稅。

(六)進(jìn)口貨物(5項(xiàng))

1.對中國經(jīng)濟(jì)圖書進(jìn)出口公司、中國出版對外貿(mào)易總公司為大專院校和科研單位免稅進(jìn)口的圖書、報(bào)刊等資料，在其銷售給上述院校和單位時，免征國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。

2.對中國教育圖書進(jìn)出口公司、北京中科進(jìn)出口公司、中國國際圖書貿(mào)易總公司銷售給高等學(xué)校、科研單位和北京圖書館的進(jìn)口圖書、報(bào)刊資料免征增值稅。

3.對中國科技資料進(jìn)出口總公司為科研單位、大專院校進(jìn)口的用于科研、教學(xué)的圖書、文獻(xiàn)、報(bào)刊及其他資料(包括只讀光盤、縮微平片、膠卷、地球資源衛(wèi)星照片、科技和教學(xué)聲像制品)免征國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)增值稅。

4.對中國圖書進(jìn)出口總公司銷售給國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)及各省、自治區(qū)、直轄市所屬科研機(jī)構(gòu)和大專院校的進(jìn)口科研、教學(xué)書刊免征增值稅。

5.自2018年5月1日起，對進(jìn)口抗癌藥品，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅;自2019年3月1日起，對進(jìn)口罕見病藥品，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

(七)海南離島免稅(2021年新增)

1.海南離島旅客免稅購物政策自2020年7月1日起執(zhí)行，離島免稅政策免稅稅種為關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

離島免稅政策是指對乘飛機(jī)、火車、輪船離島(不包括離境)旅客實(shí)行限值、限量、限品種免進(jìn)口稅購物，在實(shí)施離島免稅政策的免稅商店內(nèi)或經(jīng)批準(zhǔn)的網(wǎng)上銷售窗口付款，在機(jī)場、火車站、港口碼頭指定區(qū)域提貨離島的稅收優(yōu)惠政策。離島旅客每年每人免稅購物額度為10萬元人民幣，不限次數(shù)。

2.自2020年11月1日起，海南離島免稅店銷售離島免稅商品，免征增值稅和消費(fèi)稅。

離島免稅店銷售非離島免稅商品，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅和消費(fèi)稅。

離島免稅店兼營應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算離島免稅商品和應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算的，不得免稅。

離島免稅店銷售離島免稅商品應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、臨時減免稅項(xiàng)目(19項(xiàng))(了解)

(一)孵化服務(wù)

2019年1月1日至2021年12月31日，國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間對其向在孵對象提供孵化服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

【解釋1】孵化服務(wù)，是指為在孵對象提供的經(jīng)紀(jì)代理、經(jīng)營租賃、研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、鑒證咨詢服務(wù)。

【解釋2】在孵對象，是指符合認(rèn)定和管理辦法規(guī)定的孵化企業(yè)、創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)和個人。

(二)經(jīng)營公租房

自2019年1月1日至2023年12月31日，對經(jīng)營公租房所取得的租金收入，免征增值稅。公租房經(jīng)營管理單位應(yīng)單獨(dú)核算公租房租金收入，未單獨(dú)核算的，不得享受免征增值稅、房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策。

(三)文化企業(yè)

自2019年1月1日至2023年12月31日，下列收入免征增值稅：

1.對電影主管部門按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司(含成員企業(yè))、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝(含數(shù)字拷貝)收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓和許可使用)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入，免征增值稅。

【鏈接】一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可以按現(xiàn)行政策規(guī)定，選擇按照簡易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。

2.自2020年1月1日至2021年12月31日，對納稅人提供電影放映服務(wù)取得的收入免征增值稅。(2021年新增)

3.對廣播電視運(yùn)營服務(wù)企業(yè)收取的有線數(shù)字電視基本收視維護(hù)費(fèi)和農(nóng)村有線電視基本收視費(fèi)，免征增值稅。

4.黨報(bào)、黨刊將其發(fā)行、印刷業(yè)務(wù)及相應(yīng)的經(jīng)營性資產(chǎn)剝離組建的文化企業(yè)，自注冊之日起所取得的黨報(bào)、黨刊發(fā)行收入和印刷收入免征增值稅。

5.自2016年1月1日至2020年12月31日，經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品，確需進(jìn)口的商品可享受免征進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的政策。

(四)社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)

自2019年6月1日起至2025年12月31日，下列收入免征增值稅：

1.提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

2.符合下列條件的家政服務(wù)企業(yè)提供家政服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

(1)與家政服務(wù)員、接受家政服務(wù)的客戶就提供家政服務(wù)行為簽訂三方協(xié)議;

(2)向家政服務(wù)員發(fā)放勞動報(bào)酬，并對家政服務(wù)員進(jìn)行培訓(xùn)管理;

(3)通過建立業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)對家政服務(wù)員進(jìn)行登記管理。

(五)邊銷茶

自2021年1月1日起至2023年12月31日，對邊銷茶生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的邊銷茶及經(jīng)銷企業(yè)銷售的邊銷茶免征增值稅。

(六)抗病毒藥品

1.自2019年1月1日至2023年12月31日，繼續(xù)對國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅。

2.自2021年1月1日至2030年12月31日，對衛(wèi)生健康委委托進(jìn)口的抗艾滋病病毒藥物，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

(七)農(nóng)村飲水安全工程

自2019年1月1日至2023年12月31日，對飲水工程運(yùn)營管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入，免征增值稅。

(八)科普單位的科普活動

自2018年1月1日起至2023年12月31日，對科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入免征增值稅。

(九)金融機(jī)構(gòu)發(fā)放小額貸款(1345條均為2021年新增)

1.自2017年12月1日至2023年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)將相關(guān)免稅證明材料留存?zhèn)洳?，單?dú)核算符合免稅條件的小額貸款利息收入，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦理納稅申報(bào);未單獨(dú)核算的，不得免征增值稅。

小額貸款，是指單戶授信小于100萬元(含本數(shù))的農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款;沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元(含本數(shù))以下的貸款。

2.自2018年9月1日至2023年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入免征增值稅。

小額貸款，是指單戶授信小于1000萬元(含本數(shù))的小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款;沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在1000萬元(含本數(shù))以下的貸款。

金融機(jī)構(gòu)可以選擇以下兩種方法之一適用免稅：

3.自2018年1月1日至2023年12月31日，納稅人為農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶借款、發(fā)行債券提供融資擔(dān)保取得的擔(dān)保費(fèi)收入，以及為上述融資擔(dān)保(以下稱原擔(dān)保)提供再擔(dān)保取得的再擔(dān)保費(fèi)收入，免征增值稅。再擔(dān)保合同對應(yīng)多個原擔(dān)保合同的，原擔(dān)保合同應(yīng)全部適用免征增值稅政策。否則，再擔(dān)保合同應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

4.自2019年8月20日起，金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放1年期以上(不含1年)至5年期以下(不含5年)小額貸款取得的利息收入，可選擇中國人民銀行授權(quán)全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的1年期貸款市場報(bào)價(jià)利率或5年期以上貸款市場報(bào)價(jià)利率，適用免征增值稅政策。

5.自2017年1月1日至2023年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門(金融辦、局等)批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，免征增值稅。

小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元(含本數(shù))以下的貸款。

(十)境外機(jī)構(gòu)投資者境內(nèi)債券市場

自2018年11月7日至2021年11月6日，對境外機(jī)構(gòu)投資者境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收增值稅。

(十一)貨物期貨交割

自2018年11月30日至2023年11月29日，對經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)對外開放的貨物期貨品種保稅交割業(yè)務(wù)，暫免征收增值稅。

(十二)扶貧貨物捐贈

1.自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無償捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用免征增值稅政策。

【辨析】和一般捐贈的區(qū)別：無論直接或間接捐贈，均視同銷售繳納增值稅。

2.自2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧貨物捐贈，可追溯執(zhí)行上述增值稅政策。

3.之前已征收入庫的按上述規(guī)定應(yīng)予免征的增值稅稅款，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅稅款或者辦理稅款退庫。已向購買方開具增值稅專用發(fā)票的，專用發(fā)票追回后方可辦理免稅。無法追回專用發(fā)票的，不予免稅。

(十三)北京2022年冬奧會和冬殘奧會(2021年部分新增)

(十四)杭州2022年亞運(yùn)會和亞殘運(yùn)會(2021年新增)

(十五)三項(xiàng)國際綜合運(yùn)動會(2021年新增)

基本同杭州亞運(yùn)會政策。

(十六)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控

1.自2020年1月1日至2021年3月1日

(1)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額。增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。

【提示】限企業(yè)，無其他限制。

(2)對納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅。

(3)對納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

【提示】限業(yè)務(wù)不限企業(yè)

(4)單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

【提示】與目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈政策基本一致，但不存在追溯問題。

2.境外捐贈人無償向受贈人捐贈的用于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進(jìn)口物資可免征進(jìn)口稅收。自2020年1月1日至3月31日，適度擴(kuò)大免稅進(jìn)口范圍，對捐贈用于疫情防控的進(jìn)口物資，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

3.為支持廣大個體工商戶在做好新冠肺炎疫情防控同時加快復(fù)工復(fù)業(yè)，增值稅政策如下：

具體征管事項(xiàng)

增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入：

(十七)二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售舊車

自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。

應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+0.5%)×0.5%

(十八)中國(上海)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)(2021年新增)

自2021年1月1日至2024年12月31日，對注冊在洋山特殊綜合保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)，在洋山特殊綜合保稅區(qū)內(nèi)提供交通運(yùn)輸服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和倉儲服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

(十九)粵港澳大灣區(qū)建設(shè)(2021年新增)

自2020年10月1日至2023年12月31日，對注冊在廣州市的保險(xiǎn)企業(yè)向注冊在南沙自貿(mào)片區(qū)的企業(yè)提供國際航運(yùn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的收入，免征增值稅。

四、增值稅即征即退(10項(xiàng))(熟悉)

續(xù)表

(一)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)

優(yōu)惠內(nèi)容：納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。

【提示】自2019年9月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)磷石膏資源綜合利用產(chǎn)品，可享受增值稅即征即退政策，退稅比例為70%。

(二)飛機(jī)修理修配勞務(wù)

對飛機(jī)維修勞務(wù)，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分即征即退。

【鏈接】特定免稅：2001年1月1日起，對鐵路系統(tǒng)內(nèi)部單位為本系統(tǒng)修理貨車的業(yè)務(wù)免征增值稅。

(三)軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠

增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。

即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

【提示1】注意自行開發(fā)的界定。將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后銷售視為自行開發(fā)。本地化改造是指對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。

【提示2】包括嵌入式軟件產(chǎn)品，關(guān)注剔除硬件產(chǎn)品銷售額。

【提示3】注意即征即退計(jì)算步驟

(四)動漫產(chǎn)業(yè)

自2018年1月1日至2023年12月31日，對動漫企業(yè)增值稅一般納稅人銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按適用稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。動漫軟件出口免征增值稅。

【鏈接】臨時減免稅：自2016年1月1日至2020年12月31日，經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品，確需進(jìn)口的商品可享受免征進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的政策。

(五)安置殘疾人

對安置殘疾人的單位和個體工商戶，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅。

【提示】限額即征即退：每人每月當(dāng)?shù)卦伦畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定。

(六)黃金期貨交易

上海期貨交易所會員和客戶通過上海期貨交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金，發(fā)生實(shí)物交割但未出庫的，免征增值稅;發(fā)生實(shí)物交割并已出庫的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際交割價(jià)格代開增值稅專用發(fā)票，并實(shí)行增值稅即征即退的政策，同時免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

(七)鉑金交易

1.對進(jìn)口鉑金免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

2.國內(nèi)鉑金生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)自銷的鉑金也實(shí)行增值稅即征即退政策。

(八)管道運(yùn)輸服務(wù)

一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

(九)有形動產(chǎn)融資租賃和售后回租服務(wù)

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

(十)風(fēng)力發(fā)電

自2015年7月1日起，對納稅人銷售自產(chǎn)的利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。

【總結(jié)】即征即退政策

五、增值稅先征后退(3項(xiàng))(熟悉)

1.對列舉的出版物在出版環(huán)節(jié)，增值稅先征后退100%，如機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊、中小學(xué)的學(xué)生課本、專為老年人出版發(fā)行的報(bào)紙和期刊等;

2.其他各類圖書、期刊、音像制品、電子出版物，在出版環(huán)節(jié)增值稅先征后退50%;

3.對列舉的印刷、制作業(yè)務(wù)，增值稅先征后退100%：如對少數(shù)民族文字出版物的印刷或制作業(yè)務(wù)。

【提示】自2021年1月1日至2023年12月31日，“課本”改為“教科書”。

六、扣減增值稅規(guī)定(4項(xiàng))(熟悉)

(一)退役士兵、重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)、招用貧困人口、失業(yè)人員

(二)稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用

【解釋】增值稅稅控系統(tǒng)包括增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。

七、起征點(diǎn)和免稅規(guī)定(2項(xiàng))(掌握)

(一)個人銷售起征點(diǎn)

(二)小規(guī)模納稅人免稅規(guī)定

自2019年1月1日至2021年3月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同)的，免征增值稅。

自2021年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同)的，免征增值稅。(2021年新增)

按2021年最新政策：

1.月應(yīng)稅銷售額15萬認(rèn)定問題

(1)貨物、服務(wù)等合并計(jì)算

【含義】小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同)的，免征增值稅。

【提示】按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計(jì)年度內(nèi)不得變更。

(2)可以剔除銷售不動產(chǎn)

【含義】小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過15萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

(3)差額征稅問題

【含義】適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受免征增值稅政策。

2.其他個人(除個體工商戶以外的自然人)問題

采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^15萬元的，免征增值稅。

3.預(yù)繳問題

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元的，當(dāng)期無須預(yù)繳稅款。

4.小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、上述第3項(xiàng)以及其他政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅;其他個人銷售不動產(chǎn)，繼續(xù)按照規(guī)定征免增值稅。

【提示】小規(guī)模納稅人中其他個人偶然發(fā)生銷售不動產(chǎn)的行為，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行。比如：其他個人銷售住房滿2年符合免稅條件的，仍可繼續(xù)享受免稅;如不符合免稅條件，則應(yīng)依法納稅。

5.發(fā)票問題

已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設(shè)備開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過15萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設(shè)備開具發(fā)票，也可以自愿向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)UKey開具發(fā)票。

【鏈接】自2021年4月1日至2021年12月31日，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

自2020年3月1日至2021年12月31日，湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

【提示】適用5%征收率的應(yīng)稅銷售收入，沒有減征的問題。

八、減免稅其他規(guī)定(6項(xiàng))(了解)

1.納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

2.納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，按規(guī)定繳納增值稅。納稅人放棄免稅優(yōu)惠后，在36個月內(nèi)不得再申請免稅。其他個人代開增值稅發(fā)票時，放棄免稅權(quán)不受“36個月不得享受減免稅優(yōu)惠限制”，僅對當(dāng)次代開發(fā)票有效，不影響以后申請免稅代開。

3.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。

4.生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

5.放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。

6.納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

（本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）