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【內(nèi)容導(dǎo)航】

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算

一、小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(掌握)

(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

=含增值稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

【提示1】征收率一共有兩檔，3%和5%。

(1)增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率。目前，增值稅小規(guī)模納稅人在征收率上享受優(yōu)惠，見(jiàn)第5節(jié)“臨時(shí)減免稅”→1%。

(2)銷售不動(dòng)產(chǎn)、開展不動(dòng)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)選擇差額計(jì)稅的，征收率為5%。

(3)個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)、舊貨，按照3%的征收率減按2%征收增值稅。

(4)其他個(gè)人銷售其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)(不含其購(gòu)買的住房)，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

(5)其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含住房)，應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

【提示2】納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

(二)小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)可抵免當(dāng)期稅額

從2004年12月1日起，小規(guī)模納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，可以抵免其應(yīng)納增值稅。

取得增值稅專用發(fā)票→按發(fā)票上的稅額抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅

取得普通發(fā)票→按公式

可抵免的稅額=價(jià)款÷(1+適用稅率)×適用稅率

【提示1】注意是抵免，不是進(jìn)項(xiàng)抵扣。

【提示2】當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免的部分可在下期繼續(xù)抵免。

【提示3】注意與防偽稅控系統(tǒng)與技術(shù)維護(hù)費(fèi)的政策相區(qū)分。

二、一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(掌握)

(一)應(yīng)納稅額計(jì)算公式

一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

=含增值稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

(二)適用3%征收率的范圍

1.貨物選擇按簡(jiǎn)易3%

2.應(yīng)稅服務(wù)→3%，一般全額，自來(lái)水差額

(1)提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)(包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車);

【提示】鐵路客運(yùn)服務(wù)不得選擇簡(jiǎn)易辦法。

(2)經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。

(3)電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。(文體放電影、裝倉(cāng)派快遞)

自2019年1月1日至2023年12月31日，一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)可以選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅。

(4)以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

(5)在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。

(6)提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。(不可選擇)

【提示】“扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)”指的是扣除的僅僅是自來(lái)水水費(fèi)，不包括其他污水處理費(fèi)等費(fèi)用。差額中“對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)”需要獲取符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。物業(yè)管理服務(wù)的納稅人可以向服務(wù)接受方全額開具增值稅專用發(fā)票。

(7)非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

(8)一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)。

(9)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取營(yíng)改增試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)。(2021年新增)

3.建筑服務(wù)→3%，分包差額

(1)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：

①一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù);

②一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù);

③—般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。

【提示】老項(xiàng)目，是指在2016年4月30日前開工的建筑工程項(xiàng)目。

【辨析】以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

(2)適用簡(jiǎn)易(無(wú)選擇)：

建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、預(yù)制結(jié)構(gòu)件。

【解釋】本條實(shí)際上是甲供工程的一種特殊情形，本條情形下的甲供工程不能選擇適用計(jì)稅方法，必須適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照銷售額和3%的征收率計(jì)算增值稅，無(wú)選擇權(quán)。

(3)公式：

應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-分包款)/(1+3%)×3%

【提示】具體“第11節(jié)”詳述。

(4)特殊業(yè)務(wù)

4.金融服務(wù)——可選擇3%簡(jiǎn)易辦法

(1)農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣(縣級(jí)市、區(qū)、旗)及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入。

(2)對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”試點(diǎn)的縣域支行(縣事業(yè)部)，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入。

(3)自2018年7月1日至2020年12月31日，增加中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”試點(diǎn)的縣域支行(縣事業(yè)部)，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入。

(4)資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%征收率繳納增值稅。

(三)適用5%征收率的范圍

1.一般納稅人銷售“老”不動(dòng)產(chǎn)，或者經(jīng)營(yíng)租賃“老”不動(dòng)產(chǎn)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，5%。

2.一般納稅人“老”不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，5%。

3.房開企業(yè)銷售自行開發(fā)的“老”項(xiàng)目，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，5%。

4.納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日之前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，5%。

應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-進(jìn)價(jià))/(1+5%)×5%

5.勞務(wù)派遣

6.一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。(差額)

7.納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，選擇差額納稅的，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

8.一般納稅人收取試點(diǎn)(2016.4.30)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

9.自2019年1月1日起至2023年12月31日止，納稅人生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)暫減按5%征收增值稅。

10.中外合作油(氣)田開采的原油、天然氣按實(shí)物征收增值稅，征收率為5%。(2021年新增)

(四)適用預(yù)征率的范圍

【提示】具體詳見(jiàn)第11節(jié)。

(五)計(jì)稅方式的特殊規(guī)定——出售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)、舊貨、物品增值稅政策(不包含不動(dòng)產(chǎn))

1.銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)

【提示】一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的有(購(gòu)進(jìn)時(shí)不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng))(2021年新增)：

①2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己已使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)入或自制的固定資產(chǎn)。

②納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

③增值稅一般納稅人發(fā)生按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

④一般納稅人銷售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn);使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

⑤2013年8月1日前購(gòu)進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。

⑥購(gòu)入的固定資產(chǎn)根據(jù)的規(guī)定，不得抵扣且未抵扣增值稅，具體包括以下情況：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，免征增值稅項(xiàng)目，集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn);非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

2.銷售舊貨

銷售舊貨按3%的征收率減按2%征收增值稅。

增值稅應(yīng)納稅額=含稅售價(jià)÷(1+3%)×2%

【提示1】所謂舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過(guò)的物品。

【提示2】一般納稅人與小規(guī)模納稅人政策相同。

【提示3】銷售舊貨，不得放棄減稅，不可開專票。

3.銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)以外的物品

4.銷售二手車

自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購(gòu)的二手車，減按0.5%征收增值稅。

按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額/(1+0.5%)

二手車，是指從辦理完注冊(cè)登記手續(xù)至達(dá)到國(guó)家強(qiáng)制報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)之前進(jìn)行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的車輛。

納稅人應(yīng)當(dāng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。因二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票不是有效的增值稅扣稅憑證，為維護(hù)購(gòu)買方納稅人的進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)益，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，納稅人應(yīng)當(dāng)再為其開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。如果購(gòu)買方為消費(fèi)者個(gè)人，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人不得為其開具增值稅專用發(fā)票。(2021年新增)

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）