進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的基本規(guī)定_2021年稅務(wù)師《稅法一》高頻考點(diǎn)
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的基本規(guī)定
【所屬章節(jié)】
第三章 消費(fèi)稅
【知識(shí)點(diǎn)】進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的基本規(guī)定
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的基本規(guī)定
(一)基本要素
納稅人 | 進(jìn)口或代理進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 |
征收管理 | 報(bào)關(guān)時(shí)海關(guān)代征，自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款 |
(二)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算
從價(jià)定率 | 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-比例稅率） =關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）÷（1-比例稅率） |
從量定額（黃啤油） | 應(yīng)納稅額=進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率 |
復(fù)合計(jì)稅（白卷） | 應(yīng)納稅額=從價(jià)稅+從量稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率 組成計(jì)稅價(jià)格=[關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率） |
【總結(jié)】消費(fèi)稅組價(jià)公式
自產(chǎn)自用 | 從價(jià)定率 | 成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-比例稅率） |
復(fù)合計(jì)稅 | [成本×（1+成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率） | |
委托加工 | 從價(jià)定率 | （材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率） |
復(fù)合計(jì)稅 | （材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率） | |
進(jìn)口 | 從價(jià)定率 | 關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）÷（1-比例稅率） |
復(fù)合計(jì)稅 | [關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率） |
【提示1】自產(chǎn)自用、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：增值稅與消費(fèi)稅組價(jià)公式相同。
委托加工環(huán)節(jié)：受托方針對(duì)加工費(fèi)繳納增值稅，針對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品代收代繳消費(fèi)稅。
【提示2】注意復(fù)合計(jì)征：先算從量稅，再算組價(jià)。
【提示3】非應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用、進(jìn)口：不除(1-比例稅率)即可。
【特殊】進(jìn)口卷煙適用稅率的規(guī)定(掌握)
卷煙 | 生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié) | |
比例稅率 | 定額稅率 | |
甲類卷煙（調(diào)撥價(jià)每條價(jià)格≥70元） | 56% | 0.003元/支 |
乙類卷煙（調(diào)撥價(jià)每條價(jià)格＜70元） | 36% | |
進(jìn)口卷煙適用稅率的規(guī)定：三步法
第一步：用36%計(jì)算第一次組價(jià) | 每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+定額稅）÷（1-比例稅率） | 關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額 |
消費(fèi)稅定額稅（即稅率）為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元 | ||
消費(fèi)稅比例稅率固定為36% | ||
第二步：確定適用稅率 | 第一次組價(jià)≥70元 | 適用比例稅率為56% |
第一次組價(jià)<70元 | 適用比例稅率為36% | |
第三步：重新計(jì)算 | 按第二步確定的稅率重新計(jì)算組價(jià)并計(jì)算應(yīng)納稅額 組價(jià)=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率） 應(yīng)納稅額=組價(jià)×比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率 | |
(三)小汽車進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅
自2016年12月1日起，對(duì)我國(guó)駐外使領(lǐng)館工作人員、外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及人員、非居民常住人員、政府間協(xié)議規(guī)定等應(yīng)稅(消費(fèi)稅)進(jìn)口自用，且完稅價(jià)格130萬元及以上的超豪華小汽車消費(fèi)稅，按照生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率(10%)加總計(jì)算，由海關(guān)代征。
(四)稅收優(yōu)惠政策(和關(guān)稅基本一致)
1.經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境9種貨物等
9種貨物 | 稅收政策 |
（1）在展覽會(huì)、交易會(huì)、會(huì)議及類似活動(dòng)中展示或者使用的貨物；（2）文化、體育交流活動(dòng)中使用的表演、比賽用品；（3）進(jìn)行新聞報(bào)道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設(shè)備及用品；（4）開展科研、教學(xué)、醫(yī)療活動(dòng)使用的儀器、設(shè)備及用品；（5）在上述所列活動(dòng)中使用的交通工具及特種車輛；（6）貨樣；（7）供安裝、調(diào)試、檢測(cè)設(shè)備時(shí)使用的儀器、工具；（8）盛裝貨物的容器；（9）其他用于非商業(yè)目的的貨物 | （1）經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境。向海關(guān)繳納相當(dāng)于應(yīng)納稅款的保證金或者提供其他擔(dān)保的，可以暫不繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅 （2）暫準(zhǔn)進(jìn)境貨物在規(guī)定的期限內(nèi)未復(fù)運(yùn)出境的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依法征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅 |
【提示】除上述9種情形外，其他暫準(zhǔn)進(jìn)境貨物，應(yīng)當(dāng)按照該貨物的組成計(jì)稅價(jià)格和其在境內(nèi)滯留時(shí)間與折舊時(shí)間的比例分別計(jì)算征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。
2.因殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符原因，由進(jìn)口貨物的發(fā)貨人、承運(yùn)人或者保險(xiǎn)公司免費(fèi)補(bǔ)償或者更換的相同貨物，進(jìn)口時(shí)不征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。被免費(fèi)更換的原進(jìn)口貨物不退運(yùn)出境，海關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)原進(jìn)口貨物重新按照規(guī)定征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。
3.進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅;消費(fèi)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。
4.無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。
5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無償贈(zèng)送的物資免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。
6.在海關(guān)放行前損失的進(jìn)口貨物免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅;在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以按海關(guān)認(rèn)定的進(jìn)口貨物受損后的實(shí)際價(jià)值確定進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅，并依法計(jì)征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。
7.進(jìn)境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。
8.有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定進(jìn)口貨物減征或者免征進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的，海關(guān)按照規(guī)定執(zhí)行。
（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）
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