稅法一沖刺考點(diǎn)速記手冊(cè)：銷售額的相關(guān)規(guī)定

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2021-10-19 13:27:03

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稅法一沖刺考點(diǎn)速記手冊(cè)：銷售額的相關(guān)規(guī)定

銷售額的相關(guān)規(guī)定

1.銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

所謂價(jià)外費(fèi)用，包括銷售方在價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

【歸納1】銷售額的一般規(guī)定：

銷售額中包含的項(xiàng)目

銷售額中不包含的項(xiàng)目

（1）收取的全部?jī)r(jià)款
（2）收取的價(jià)外費(fèi)用
（3）消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅金

（1）收取的銷項(xiàng)稅額
（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅
（3）符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用（符合條件是指：①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的）
（4）符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)
（5）銷售貨物同時(shí)代辦保險(xiǎn)等收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)

【歸納2】?jī)r(jià)款和稅款合并收取的銷售額的換算：

增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。

需要強(qiáng)調(diào)的是，一般情況下，與銷售有因果連帶關(guān)系的價(jià)外費(fèi)用都應(yīng)看作含稅銷售額，即向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入，再并入銷售額中，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

含稅收入的常見情況	換算公式
（1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià) （2）普通發(fā)票（或通用發(fā)票）上注明的銷售額（3）價(jià)稅合并收取的金額（4）價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入（5）并入銷售額征稅的包裝物的押金一般為含稅收入	銷售額=含增值稅銷售額÷（1+稅率或征收率）

2.視同銷售行為的銷售額

納稅人銷售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷售應(yīng)稅銷售行為而無(wú)銷售額者，在計(jì)算時(shí)，銷售額要按照如下規(guī)定的順序來(lái)確定，不能隨意跨越次序：

（1）按納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅銷售行為的平均銷售價(jià)格確定。

（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅銷售行為的平均銷售價(jià)格確定。

（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

①非應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

【解釋】公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅，公式里的成本利潤(rùn)率為10%。

②應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅

或在從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的情況下：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

【解釋】適用于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)包括消費(fèi)稅稅額。這里的消費(fèi)稅稅額包括從價(jià)計(jì)算、從量計(jì)算、復(fù)合計(jì)算的全部消費(fèi)稅稅額。公式中的成本利潤(rùn)率要按照《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率確定。

3.特殊銷售方式下的銷售額

特殊銷售方式	銷售額的確定
折扣方式銷售	①折扣銷售（商業(yè)折扣）：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收增值稅；僅在“備注”欄注明折扣額或?qū)⒄劭垲~另開發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中扣除 ②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：折扣額不得從銷售額中減除 ③銷售折讓：開具紅字專用發(fā)票的，折讓額可以從銷售額中減除
以舊換新方式銷售	①一般貨物按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格 ②金銀首飾以舊換新按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款（差價(jià)）征稅
還本銷售方式銷售	銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出
以物易物方式銷售	①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅 ②雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票，是否用于可抵扣項(xiàng)目等因素
直銷企業(yè)增值稅銷售額的確定	直銷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式主要有兩種：一是直銷員按照批發(fā)價(jià)向直銷企業(yè)購(gòu)買貨物，再按照零售價(jià)向消費(fèi)者銷售貨物。二是直銷員僅起到中介介紹作用，直銷企業(yè)按照零售價(jià)向直銷員介紹的消費(fèi)者銷售貨物，并另外向直銷員支付報(bào)酬。根據(jù)直銷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，直銷企業(yè)增值稅的銷售額的確定分以下兩種：第一，直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者時(shí)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅第二，直銷企業(yè)通過(guò)直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用
單獨(dú)核算的包裝物押金	①一般貨物（酒類除外，下同）一年以內(nèi)且未超過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，不并入銷售額征稅（啤酒、黃酒適用一般貨物包裝物押金的增值稅稅務(wù)處理） ②一般貨物一年以內(nèi)但超過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，應(yīng)并入銷售額征稅 ③一般貨物一年以上，應(yīng)并入銷售額征稅 ④酒類包裝物押金，收到就并入銷售額征稅（黃酒、啤酒除外）