稅法一沖刺考點(diǎn)速記手冊(cè)：消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2021-10-26 14:57:39

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稅法一沖刺考點(diǎn)速記手冊(cè)：消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅（以下簡(jiǎn)稱“復(fù)合計(jì)稅”）的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)稅依據(jù)包括銷售額和銷售數(shù)量。

具體計(jì)稅依據(jù)歸納如下：

計(jì)征辦法	計(jì)稅依據(jù)
從量定額	基本計(jì)稅依據(jù)為銷售數(shù)量在不同情況下可以是銷售數(shù)量、移送使用數(shù)量、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量、進(jìn)口征稅數(shù)量
從價(jià)定率	基本計(jì)稅依據(jù)為銷售額在不同情況下可以是銷售額、同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格
復(fù)合計(jì)稅	銷售數(shù)量和銷售額

（一）銷售數(shù)量的確定

從量定額銷售數(shù)量具體為：

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

（二）銷售額的確定

1.一般規(guī)定

銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。

【注意】一般情形下，計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅的銷售額是一致的。

銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+稅率或征收率）

但不包括下列項(xiàng)目：

①同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。

②同時(shí)符合三個(gè)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（經(jīng)批準(zhǔn)、有票據(jù)、全上繳）

2.包裝物的規(guī)定

具體情況	相關(guān)規(guī)定
作價(jià)隨同銷售	并入銷售額中征收消費(fèi)稅、增值稅
一般消費(fèi)品包裝物押金（非酒類）	未逾期且未超過一年	不征收消費(fèi)稅、增值稅
	逾期未退還或一年以上	征收消費(fèi)稅、增值稅
酒類產(chǎn)品包裝物押金（啤酒、黃酒除外）	無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅、增值稅
啤酒、黃酒	未逾期且未超過一年	不征收消費(fèi)稅、增值稅
	逾期未退還或一年以上	征收增值稅，不征消費(fèi)稅（從量計(jì)征，與價(jià)格無關(guān)）