2022年稅務(wù)師稅法一預(yù)習(xí)搶跑：視同銷售的征稅規(guī)定

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2022-02-11 15:19:20

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2022年稅務(wù)師稅法一預(yù)習(xí)搶跑：視同銷售的征稅規(guī)定

【內(nèi)容導(dǎo)航】

視同銷售的征稅規(guī)定

【所屬章節(jié)】

第二章增值稅

【知識點】視同銷售的征稅規(guī)定

視同銷售的征稅規(guī)定

（一）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方；

（二）銷售代銷貨物——代銷中的受托方；

委托代銷業(yè)務(wù)中雙方關(guān)系的圖示：

視同銷售行為

稅務(wù)處理

委托方

貨物交付他人代銷

1.收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天

2.不能以扣除手續(xù)費后的款項作為銷售收入

受托方

銷售代銷貨物

1.銷售時，按實際售價計算銷項稅額，取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)納稅額=銷項-進(jìn)項

2.手續(xù)費按“商務(wù)輔助-經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”計稅

（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售（關(guān)注條件），但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

【解釋1】強調(diào)同一納稅人設(shè)有兩個以上機構(gòu)。

【解釋2】強調(diào)貨物移送以后，必須用于銷售。

【解釋3】“銷售”是指受貨機構(gòu)發(fā)生下列兩種情形之一的經(jīng)營行為：

（1）向購貨方開具發(fā)票；

（2）向購貨方收取貨款。

【解釋4】強調(diào)相關(guān)機構(gòu)必須在不同縣（市），反言之，同一縣（市）發(fā)生的機構(gòu)間貨物移送不視同銷售。

（四）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

【注意1】貨物的來源，只有自產(chǎn)和委托加工，無外購貨物。

【注意2】個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。

（五）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送給他人。

【注意】貨物的來源，除自產(chǎn)和委托加工，還有外購貨物。

總結(jié)：視同銷售和不得抵扣進(jìn)項

用途	自產(chǎn)及委托	外購
集體福利、個人消費	視同銷售（對內(nèi)使用，防止漏稅）	不抵進(jìn)項（對內(nèi)使用，最終消費）
投資、分紅、捐贈	視同銷售（對外使用，繼續(xù)流轉(zhuǎn)）	視同銷售（對外使用，繼續(xù)流轉(zhuǎn)）

（八）視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

1.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（“雙公例外”原則）

【注意】上述視同銷售情形不含其他個人無償提供的服務(wù)。

2.單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（“雙公例外”原則）

【注意】納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同種約定免租期的，不屬于視同銷售服務(wù)。

【注意1】增值稅的視同銷售貨物與企業(yè)所得稅關(guān)系（以自產(chǎn)貨物為例）：

項目	①總分機構(gòu)移送	②贈送他人	③投資，分紅，職工福利
增值稅	銷項稅（非同一縣市）	銷項稅	銷項稅
所得稅	×	視同銷售	視同銷售
會計	×	×	確認(rèn)收入