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【內(nèi)容導(dǎo)航】

特定免稅項(xiàng)目

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】特定免稅項(xiàng)目

特定免稅項(xiàng)目

（一）銷(xiāo)售貨物

1.對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售的糧食免征增值稅。

其他糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)糧食，除經(jīng)營(yíng)軍隊(duì)用糧、救災(zāi)救濟(jì)糧、水庫(kù)移民口糧之外，一律征收增值稅。

2.自2014年5月1日起，上述增值稅免稅政策適用范圍由糧食擴(kuò)大到糧食和大豆，并可對(duì)免稅業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

3.政府儲(chǔ)備食用油的銷(xiāo)售免征增值稅，對(duì)其他銷(xiāo)售食用油的業(yè)務(wù)，一律照章征收增值稅。

4.銷(xiāo)售飼料免征增值稅。免征增值稅飼料產(chǎn)品的范圍，包括：

（1）單一大宗飼料。

（2）混合飼料。

（3）配合飼料

（4）復(fù)合預(yù)混料。

（5）濃縮飼料。

【注意1】寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料。

【注意2】增值稅一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口飼料，稅率為9%，即9%為常規(guī)稅率，免稅為優(yōu)惠政策。

5.蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅。

對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的蔬菜免征增值稅，各種蔬菜罐頭不屬于免稅范圍。

【注意】納稅人既銷(xiāo)售蔬菜又銷(xiāo)售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。（2021年新增）

6.部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅。

對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

【注意1】上述產(chǎn)品中不包括規(guī)定的國(guó)家珍貴、瀕危野生動(dòng)物及其鮮活肉類(lèi)、蛋類(lèi)產(chǎn)品。

【注意2】從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人既銷(xiāo)售規(guī)定的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品又銷(xiāo)售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。（2021年新增）

7.供熱企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策

（1）對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅。

（2）通過(guò)熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)際從居民取得的采暖費(fèi)收入占該經(jīng)營(yíng)企業(yè)采暖費(fèi)總收入的比例確定免稅收入比例。

8.對(duì)鐵路系統(tǒng)內(nèi)部單位為本系統(tǒng)修理貨車(chē)的業(yè)務(wù)免征增值稅。

（二）銷(xiāo)售服務(wù)（19項(xiàng)）

下列項(xiàng)目免征增值稅：

基本民生類(lèi)：

1.托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。

2.養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。

3.殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。

4.婚姻介紹服務(wù)。

5.殯葬服務(wù)。

6.醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

自2019年2月1日至2023年12月31日，醫(yī)療機(jī)構(gòu)接受其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)委托，按照不高于相關(guān)部門(mén)制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格，提供規(guī)定的服務(wù)，免征增值稅。（2021年調(diào)整）

照顧類(lèi)：

7.殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)。

8.學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。

9.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。

【注意】自2020年1月1日起，動(dòng)物診療機(jī)構(gòu)提供的動(dòng)物疾病預(yù)防、診斷、治療和動(dòng)物絕育手術(shù)等動(dòng)物診療服務(wù)屬于家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治，免征增值稅。

10.軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。（3年內(nèi)免征增值稅）

11.隨軍家屬就業(yè)。（3年內(nèi)免征增值稅）

教科文類(lèi)：

12.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門(mén)票收入。

13.寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。

14.從事教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。

（1）提供學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)收入免征增值稅。

①學(xué)校包括提供學(xué)歷教育的民辦學(xué)校，不包括職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。

②境外教育機(jī)構(gòu)與境內(nèi)從事學(xué)歷教育的學(xué)校開(kāi)展中外合作辦學(xué)，提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入免征增值稅。

（2）政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。

【解釋】全部歸該學(xué)校所有，是指舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部收入進(jìn)入該學(xué)校統(tǒng)一賬戶，并納入預(yù)算全額上繳財(cái)政專(zhuān)戶管理，同時(shí)由該學(xué)校對(duì)有關(guān)票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理和開(kāi)具。

（3）政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事“現(xiàn)代服務(wù)”（不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧）業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入。

其他類(lèi)：

15.福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。

16.社會(huì)團(tuán)體收取的會(huì)費(fèi)，免征增值稅。

17.符合條件的合同能源管理服務(wù)。

18.臺(tái)灣航運(yùn)公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。

19.納稅人提供的直接或者間接國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。

（三）銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)

下列項(xiàng)目免征增值稅：

1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

2.納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

（四）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

1.下列項(xiàng)目免征增值稅：

（1）個(gè)人銷(xiāo)售自建自用住房。

（2）涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)。

家庭財(cái)產(chǎn)分割，包括下列情形：離婚財(cái)產(chǎn)分割；無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)。

（3）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。

①納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取得的收入，免征增值稅。

②自2020年1月20日起，納稅人將國(guó)有農(nóng)用地出租給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

（4）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。

【注意】土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相關(guān)有形動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)的行為，屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的情形。（2021年新增）

（5）縣級(jí)以上地方人民政府或自然資源行政主管部門(mén)出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。

（6）軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入。

2.個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納增值稅。

3.個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)的住房對(duì)外銷(xiāo)售的稅收優(yōu)惠

（三看原則：一看購(gòu)買(mǎi)時(shí)間，二看購(gòu)買(mǎi)地區(qū)，三看購(gòu)買(mǎi)類(lèi)型）

（五）金融服務(wù)（6項(xiàng)）

下列項(xiàng)目免征增值稅：

1.下列利息收入免征增值稅。

（1）國(guó)家助學(xué)貸款；

（2）國(guó)債、地方政府債；

（3）人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款；

（4）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款；

（5）外匯管理部門(mén)在從事國(guó)家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款；

（6）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息；

自2019年2月1日至2023年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。

2.被撤銷(xiāo)金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)。

3.保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。

自2019年2月2日起，保險(xiǎn)公司開(kāi)辦一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品，在保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)出具備案回執(zhí)或批復(fù)文件前依法取得保費(fèi)收入，免征增值稅。（備案前的保費(fèi)收入）

4.下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。

（1）合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)；

（2）香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)上海證券交易所上市A股；

（3）對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)基金互認(rèn)買(mǎi)賣(mài)內(nèi)地基金份額；

（4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券；

（5）個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

5.金融同業(yè)往來(lái)利息收入。

（1）金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。

包括人民銀行對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。

（2）銀行聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)。

（3）金融機(jī)構(gòu)間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。

【解釋】銀行聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)，是指同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)。金融機(jī)構(gòu)間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國(guó)銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期（一年以下含一年）無(wú)擔(dān)保資金融通行為。

6.創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證（CDR）試點(diǎn)階段有關(guān)稅收政策。

【解釋】CDR：ChineseDepositoryReceipt，中國(guó)存托憑證，是指在境外（包括中國(guó)香港）上市公司將部分已發(fā)行上市的股票托管在當(dāng)?shù)乇９茔y行，由中國(guó)境內(nèi)的存托銀行發(fā)行、在境內(nèi)A股市場(chǎng)上市、以人民幣交易結(jié)算、供國(guó)內(nèi)投資者買(mǎi)賣(mài)的投資憑證，從而實(shí)現(xiàn)股票的異地買(mǎi)賣(mài)。

（六）進(jìn)口貨物

1.對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)圖書(shū)進(jìn)出口公司、中國(guó)出版對(duì)外貿(mào)易總公司為大專(zhuān)院校和科研單位免稅進(jìn)口的圖書(shū)、報(bào)刊等資料，在其銷(xiāo)售給上述院校和單位時(shí)，免征國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅。

2.對(duì)中國(guó)教育圖書(shū)進(jìn)出口公司、北京中科進(jìn)出口公司、中國(guó)國(guó)際圖書(shū)貿(mào)易總公司銷(xiāo)售給高等學(xué)校、科研單位和北京圖書(shū)館的進(jìn)口圖書(shū)、報(bào)刊資料免征增值稅。

3.對(duì)中國(guó)科技資料進(jìn)出口總公司為科研單位、大專(zhuān)院校進(jìn)口的用于科研、教學(xué)的圖書(shū)、文獻(xiàn)、報(bào)刊及其他資料（包括只讀光盤(pán)、縮微平片、膠卷、地球資源衛(wèi)星照片、科技和教學(xué)聲像制品）免征國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅。

4.對(duì)中國(guó)圖書(shū)進(jìn)出口總公司銷(xiāo)售給國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)及各省、自治區(qū)、直轄市所屬科研機(jī)構(gòu)和大專(zhuān)院校的進(jìn)口科研、教學(xué)書(shū)刊免征增值稅。

【記憶提示】售方為“國(guó)”（京）字號(hào)公司，購(gòu)方為大專(zhuān)院校、科研機(jī)構(gòu)。

5.自2018年5月1日起，對(duì)進(jìn)口抗癌藥品，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；自2019年3月1日起，對(duì)進(jìn)口罕見(jiàn)病藥品，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

（七）海南離島免稅（2021年新增）

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）