金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定_2022年稅法一基礎知識點
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【內(nèi)容導航】
金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定
【所屬章節(jié)】
第三章 消費稅
【知識點】金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定
金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定
一、關(guān)于金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定
（一）納稅義務人
1.境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務的單位和個人。
2.委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。
（二）零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍
1.僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；鉑金首飾、 鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅。
2.不屬于零售環(huán)節(jié)征稅范圍：鍍金、包金首飾
3.不屬于消費稅征稅范圍：修理、清洗金銀首飾
（三）稅率：5%。
（四）計稅依據(jù)
1.納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。
金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）
2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。
3.帶料加工的金銀首飾：
按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；無同類售價，按組價計稅：
組成計稅價格=（材料成本＋加工費）÷（1-金銀首飾消費稅稅率）
4.以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾：
按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。（此時金銀首飾增值稅計稅依據(jù)也照此計算）
5.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾：
（1）按納稅人銷售同類金銀首飾的價格計征消費稅；
（2）沒有同類金銀首飾售價的，按組成計稅價格：
組成計稅價格=[購進原價×（1＋利潤率）]÷（1-金銀首飾消費稅稅率）
納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的“購進原價”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤率”一律定為6%。
6.金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾，不得扣除已納的消費稅稅款。
（五）申報與繳納
1.納稅環(huán)節(jié)
（1）納稅人零售的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時納稅；
（2）用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅；
（3）帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅；
（4）經(jīng)營單位進口金銀首飾，進口環(huán)節(jié)不繳消費稅，改為零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾不退消費稅。
2.納稅義務發(fā)生時間——基本規(guī)定同增值稅
（1）用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為移送的當天；
（2）帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為受托方交貨的當天。
3.納稅地點：納稅人核算地。
注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》基礎精講班授課講義
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