2023年稅務(wù)師稅法一預(yù)習(xí)考點：異常增值稅扣稅憑證管理

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2023-02-02 16:07:54

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2023年稅務(wù)師稅法一預(yù)習(xí)考點：異常增值稅扣稅憑證管理

【所屬章節(jié)】

第二章增值稅

【知識點】不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

（一）列入異常增值稅扣稅憑證的增值稅專用發(fā)票

1.直接判定為異常增值稅扣稅憑證的增值稅專用發(fā)票

符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票，列入異常扣稅憑證范圍：

（1）納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票。

（2）非正常戶納稅人未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票。

（3）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票。

（4）經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的。

（5）走逃(失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證：

①商貿(mào)企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購進貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。

②直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機關(guān)審核比對，進行虛假申報的。

2.申報抵扣了異常增值稅扣稅憑證后對應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票

增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

（1）異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%（含）以上的；

（2）異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。

（二）取得異常增值稅扣除憑證的處理

1.納稅信用A級以外的納稅人

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理:

具體情形	稅務(wù)處理
尚未申報抵扣增值稅進項稅額的	暫不允許抵扣
已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的	除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉(zhuǎn)出處理
納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，以上述規(guī)定執(zhí)行
尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的	除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅
消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品	尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報抵扣的，沖減當(dāng)期允許抵扣的消費稅稅款，當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補繳稅款