稅收實體法_2023年稅法一基礎(chǔ)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：姜喆2023-07-05 10:11:00

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稅收實體法_2023年稅法一基礎(chǔ)知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅收實體法

【所屬章節(jié)】

第一章稅法基本原理

【知識點】稅收實體法

稅收實體法

含義	規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱，是稅法的核心部分
特點	稅種與實體法一一對應(yīng)（一稅一法）、稅收要素固定性
要素	納稅義務(wù)人、課稅對象、稅率、減稅免稅、稅收附加與加成、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限

（一）納稅義務(wù)人

納稅義務(wù)人簡稱“納稅人”，也稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，一般分為法人和自然人。

相關(guān)概念：

（1）負稅人

負稅人是實際負擔(dān)稅款的單位和個人?，F(xiàn)實中，納稅人與負稅人有時一致（直接稅，如所得稅），有時不一致（間接稅，如增值稅）。

（2）代扣、代收、代征代繳義務(wù)人，納稅單位

項目	具體含義
代扣代繳義務(wù)人	有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人
代收代繳義務(wù)人	有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位
代征代繳義務(wù)人	受稅務(wù)機關(guān)委托而代征稅款的單位和個人
納稅單位	申報稅款的單位，是納稅人的有效集合

（二）課稅對象

1.含義

稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)，解決對什么征稅。

2.重要作用

是區(qū)別一種稅與另一種稅的最主要標志，體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍，其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對象為基礎(chǔ)確定的。

3.與課稅對象相關(guān)的概念

（1）計稅依據(jù)（稅基）：稅法規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標準。

課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。

課稅對象與

計稅依據(jù)關(guān)系

計稅依據(jù)

的表現(xiàn)形態(tài)

舉例

一致

價值形態(tài)

所得稅

（課稅對象和計稅依據(jù)：所得額）

不一致

實物形態(tài)

車船稅

（課稅對象：車輛、船舶；計稅依據(jù)：輛數(shù)、整備質(zhì)量噸位數(shù)、艇身長度米數(shù)、凈噸位數(shù)）

（2）稅源：稅款的最終來源，稅收負擔(dān)的最終歸宿，其大小表明納稅人的負擔(dān)能力。

課稅對象與稅源關(guān)系	課稅對象	舉例
一致	國民收入分配中形成的各種收入	所得稅
不一致	其他方面	房產(chǎn)稅

（3）稅目

含義	稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度
作用	進一步明確征稅范圍；解決課稅對象的歸類（稅目稅率同步考慮——稅目稅率表，如消費稅、資源稅）
分類	列舉稅目（如消費稅中“小汽車”）和概括稅目（如消費稅中“其他貴重首飾和珠寶玉石”）

（三）稅率

1.稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負擔(dān)程度。

2.稅率的形式：

比例稅率、累進稅率、定額稅率、其他有關(guān)稅率。

（1）各種稅率形式的含義

稅率形式	含義
比例稅率	比例稅率是指同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例，都按同一比例征稅。稅額與課稅對象呈正比例關(guān)系
累進稅率	累進稅率是指同一課稅對象，隨著數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對象按數(shù)額大小劃分等級，不同等級規(guī)定不同稅率
定額稅率	定額稅率又稱固定稅額，是根據(jù)課稅對象的計量單位（如數(shù)量、重量、面積、體積等），直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額

（2）累進稅率的形式及適用范圍

累進稅率的具體形態(tài)		我國目前適用稅種
額累（累進依據(jù)是絕對數(shù)）	全額累進稅率	無
額累（累進依據(jù)是絕對數(shù)）	超額累進稅率	個人所得稅（居民個人綜合所得、經(jīng)營所得）
率累（累進依據(jù)是相對數(shù)）	全率累進稅率	無
率累（累進依據(jù)是相對數(shù)）	超率累進稅率	土地增值稅

（四）減稅、免稅

1.減稅、免稅是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。

2.根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，減稅、免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國務(wù)院的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

3.減免稅的基本形式

基本形式	特點	具體表現(xiàn)
稅基式減免	通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減稅、免稅。使用范圍最廣泛	起征點、免征額、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)
稅率式減免	通過直接降低稅率的方式實行的減稅、免稅	重新確定稅率、選用其他稅率
稅額式減免	通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實行的減稅、免稅	全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額、另定減征稅額

（五）稅收附加與加成

項目	具體概念
稅收附加	也稱地方附加，稅收附加的計算方法是以正稅稅款為依據(jù)，按規(guī)定的附加率計算附加額
稅收加成	是根據(jù)規(guī)定稅率計稅后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額，一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%，十成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的100%

（六）納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

廣義的納稅環(huán)節(jié)指全部課稅對象在再生產(chǎn)中的分布情況，如資源稅分布在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，商品稅分布在流通環(huán)節(jié)，所得稅分布在分配環(huán)節(jié)。

狹義的納稅環(huán)節(jié)是商品課稅中的特殊概念。

（七）納稅期限

含義

是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限

長短的決定因素

（1）稅種的性質(zhì)（2）應(yīng)納稅額的大小

三種形式

（1）按期納稅，如增值稅

（2）按次納稅，如車輛購置稅