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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅發(fā)票的使用和管理

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅

【知識點】增值稅發(fā)票的使用和管理

增值稅發(fā)票的使用和管理

一、增值稅發(fā)票種類

（一）增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票

增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票的構(gòu)成：由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，分為三聯(lián)版和六聯(lián)版兩種。

基本聯(lián)次為三聯(lián)：

（二）增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票

1.增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票（折疊票）

增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票（折疊票）由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，分為兩聯(lián)版和五聯(lián)版兩種。

基本聯(lián)次為兩聯(lián)：第一聯(lián)為記賬聯(lián)，是銷售方記賬憑證；第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，是購買方記賬憑證。

（三）增值稅電子普通發(fā)票

增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。

（四）機(jī)動車發(fā)票

1.機(jī)動車發(fā)票，是指銷售機(jī)動車（不包括二手車）的單位和個人（以下簡稱“銷售方”）通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開票軟件中機(jī)動車發(fā)票開具模塊所開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票、電子發(fā)票）。增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開票軟件自動在增值稅專用發(fā)票左上角打印“機(jī)動車”字樣。

2.向消費者銷售機(jī)動車，銷售方應(yīng)當(dāng)開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；其他銷售機(jī)動車行為，銷售方應(yīng)當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票。

（五）收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票

收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票（簡稱“通行費電子發(fā)票”）。具體包括：

1.征稅發(fā)票：左上角標(biāo)識“通行費”字樣且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費電子發(fā)票。征稅發(fā)票可以按照“稅額”欄注明的稅額申報抵扣。

2.不征稅發(fā)票：左上角無“通行費”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費電子發(fā)票。不征稅發(fā)票無法憑票抵扣進(jìn)項稅額，也無法計算抵扣進(jìn)項稅額。

（六）增值稅電子專用發(fā)票

1.在全國部分地區(qū)的新辦納稅人中實行專票電子化，受票方范圍為全國。

2.電子專票由各省稅務(wù)局監(jiān)制，采用電子簽名代替發(fā)票專用章，屬于增值稅專用發(fā)票，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票（以下簡稱“紙質(zhì)專票”）相同。

3.納稅人開具增值稅專用發(fā)票時，既可以開具電子專票，也可以開具紙質(zhì)專票。受票方索取紙質(zhì)專票的，開票方應(yīng)當(dāng)開具紙質(zhì)專票。

（七）全面數(shù)字化的電子發(fā)票（2023年新增）

1.全面數(shù)字化的電子發(fā)票（以下稱“全電發(fā)票”）是與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力的全新發(fā)票，不以紙質(zhì)形式存在、不用介質(zhì)支撐，無須申請領(lǐng)用、發(fā)票驗舊及申請增版增量。

2.全電發(fā)票試點納稅人在開具全電發(fā)票時，可以按照實際業(yè)務(wù)開展情況，選擇特定業(yè)務(wù)，將按規(guī)定應(yīng)填寫在發(fā)票備注等欄次的信息，填寫在特定內(nèi)容欄次。

二、增值稅發(fā)票開具基本規(guī)定

1.增值稅納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子發(fā)票。

2.任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（1）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（2）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（3）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

3.屬于下列銷售情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（1）向消費者個人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的。

（2）銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)適用增值稅免稅規(guī)定的，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

（3）部分適用增值稅簡易征收政策規(guī)定的。

（4）法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

三、增值稅發(fā)票開具特殊規(guī)定

（一）建筑服務(wù)

提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

（二）銷售不動產(chǎn)

銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

（三）金融服務(wù)

1.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)開票規(guī)定：不得開具增值稅專用發(fā)票。（差額計稅）

2.保險服務(wù)發(fā)票開具規(guī)定。

（1）保險機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。

（2）為自然人提供的保險服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

（四）生活服務(wù)業(yè)

1.旅游服務(wù)開票規(guī)定

選擇差額納稅的，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的住宿費、餐飲費等費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。（差額計稅）

2.教育輔助服務(wù)開票規(guī)定

境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位考試費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。（差額計稅）

（五）部分現(xiàn)代服務(wù)

1.不動產(chǎn)租賃服務(wù)發(fā)票開具規(guī)定

個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。

發(fā)票開具：納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過增值稅發(fā)票系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

2.勞務(wù)派遣服務(wù)發(fā)票開具規(guī)定

納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。（差額計稅）

納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。

3.人力資源外包服務(wù)發(fā)票開具規(guī)定

納稅人提供人力資源外包服務(wù)，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。（差額計稅）

4.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)發(fā)票開具規(guī)定

（1）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票，但可以開具增值稅普通發(fā)票。（差額計稅）

（2）納稅人提供簽證代理服務(wù)：納稅人向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費、認(rèn)證費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。（差額計稅）

（3）納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物：向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。（差額計稅）

（六）交通運(yùn)輸服務(wù)

使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

（七）網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票

自2020年1月1日起，納入試點的網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運(yùn)輸企業(yè)（以下稱“試點企業(yè)”）可以為符合條件的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人（以下稱“會員”）代開增值稅專用發(fā)票，并代辦相關(guān)涉稅事項。試點企業(yè)按照以下規(guī)定為會員代開增值稅專用發(fā)票：

1.僅限于為會員通過本平臺承攬的貨物運(yùn)輸服務(wù)代開增值稅專用發(fā)票。

2.應(yīng)與會員簽訂委托代開增值稅專用發(fā)票協(xié)議。協(xié)議范本由各省稅務(wù)局制定。

3.使用自有增值稅發(fā)票稅控開票軟件，按照3%的征收率代開增值稅專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會員的納稅人名稱、納稅人識別號、起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號以及運(yùn)輸貨物信息。如內(nèi)容較多可另附清單。

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義

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