批發(fā)、零售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算_2023年稅法一基礎(chǔ)知識點
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【內(nèi)容導航】
批發(fā)、零售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算
【所屬章節(jié)】
第三章 消費稅
【知識點】批發(fā)、零售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算
批發(fā)、零售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算
一、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅的規(guī)定
項目 | 具體規(guī)定 |
納稅人 | 境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人 （1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅 （2）納稅人（卷煙批發(fā)商）之間銷售的卷煙不繳納消費稅 |
征收范圍 | 批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙 |
計稅依據(jù) | 批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）、銷售數(shù)量 |
稅率 | 11%加0.005元/支 |
稅額計算 | 應納消費稅=不含增值稅銷售額×11%+銷售數(shù)量×單位稅額 （1）納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅 （2）卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款 |
納稅義務 發(fā)生時間 | 收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天 |
納稅地點 | （1）卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地 （2）總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅 |
二、電子煙征收消費稅的規(guī)定
項目 | 具體規(guī)定 | |
納稅人 | 生產(chǎn)環(huán)節(jié) | 取得煙草專賣生產(chǎn)企業(yè)許可證，并取得或經(jīng)許可使用他人電子煙產(chǎn)品注冊商標（以下簡稱“持有商標”）的企業(yè) |
通過代加工方式 生產(chǎn)電子煙的 | 持有商標的企業(yè) | |
批發(fā)環(huán)節(jié) | 取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可證并經(jīng)營電子煙批發(fā)業(yè)務的企業(yè) | |
進口環(huán)節(jié) | 進口電子煙的單位和個人 | |
納稅環(huán)節(jié) | 生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)及批發(fā)環(huán)節(jié) | |
計稅方法 | 從價定率 | |
稅率 | 生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié) | 36% |
批發(fā)環(huán)節(jié) | 11% | |
計稅價格 | 生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的 | 生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的銷售額 |
生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人采用 代銷方式銷售電子煙的 | 經(jīng)銷商（代理商）銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷售額 | |
進口電子煙 | 組成計稅價格 | |
生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人從事 電子煙代加工業(yè)務的 | 應當分開核算持有商標電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷售額；未分開核算的，一并繳納消費稅 | |
三、關(guān)于金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定
（一）納稅義務人
1.境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務的單位和個人。
2.委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。
（二）零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍
僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅。
（三）稅率——5%
（四）計稅依據(jù)
1.納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。
金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）
2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。
3.帶料加工的金銀首飾，按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；無同類售價，按組價計稅。
組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-金銀首飾消費稅稅率）
4.納稅人采取以舊換新（含翻新改制）方式銷售金銀首飾，按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。（此時金銀首飾增值稅計稅銷售額也照此確定）
5.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格計征消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。
組成計稅價格=［購進原價×（1+利潤率）］÷（1-金銀首飾消費稅稅率）
納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的“購進原價”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤率”一律定為6%。
6.金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。
（五）申報與繳納
1.納稅環(huán)節(jié)
2.納稅義務發(fā)生時間——基本規(guī)定同增值稅
（1）用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為移送的當天；
（2）帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為受托方交貨的當天。
四、超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)征收消費稅的規(guī)定
項目 | 具體規(guī)定 |
概念界定 | 每輛不含增值稅零售價130萬元及以上的乘用車和中輕型商用客車 |
納稅人 | 將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人 |
納稅環(huán)節(jié) | 零售環(huán)節(jié) |
稅率 | 10% |
加征消費稅計算 | 1.應納稅額=零售環(huán)節(jié)不含增值稅銷售額×10% 2.國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車，消費稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算： 應納稅額=不含增值稅銷售額×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+10%） |
五、其他視同應稅消費品生產(chǎn)行為的規(guī)定
1.工業(yè)企業(yè)以外單位和個人應稅消費品的視同生產(chǎn)行為。
（1）將外購的消費稅非應稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售的；
（2）將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷售的。
2.外購電池、涂料大包裝改成小包裝或者外購電池、涂料不經(jīng)加工只貼商標的行為，視同應稅消費品的生產(chǎn)行為。（貼標視為生產(chǎn)）
發(fā)生上述生產(chǎn)行為的單位和個人應按規(guī)定申報繳納消費稅。
注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義
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