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特殊銷(xiāo)售方式的銷(xiāo)售額_2024年稅法一預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來(lái)源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:姜喆2024-01-11 13:33:10
銷(xiāo)項(xiàng)稅額的一般規(guī)定特殊銷(xiāo)售方式的銷(xiāo)售額視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額



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特殊銷(xiāo)售方式的銷(xiāo)售額_2024年稅法一預(yù)習(xí)考點(diǎn)

特殊銷(xiāo)售方式的銷(xiāo)售額

1.銷(xiāo)售折扣、折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折讓

(1)銷(xiāo)售折扣

銷(xiāo)售折扣(現(xiàn)金折扣)是指銷(xiāo)貨方在發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為后,為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待(如:10天內(nèi)付款,貨款折扣2%;20天內(nèi)付款,折扣1%;30天內(nèi)全價(jià)付款)。銷(xiāo)售折扣發(fā)生在銷(xiāo)貨之后,是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用,因此,銷(xiāo)售折扣不得從銷(xiāo)售額中減除。

(2)折扣銷(xiāo)售

折扣銷(xiāo)售(商業(yè)折扣)是指銷(xiāo)貨方在發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為時(shí),因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠(如:購(gòu)買(mǎi)5件,銷(xiāo)售價(jià)格折扣10%;購(gòu)買(mǎi)10件,折扣20%等)。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票金額欄里注明的,以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額

如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的,或在同一張發(fā)票備注欄里注明的,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷(xiāo)售額中扣除。

(3)銷(xiāo)售折讓

銷(xiāo)售折讓是指貨物銷(xiāo)售后,由于其品種、質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨,但銷(xiāo)貨方需給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓。銷(xiāo)售折讓與銷(xiāo)售折扣相比較,雖然都是在貨物銷(xiāo)售后發(fā)生的,但因?yàn)殇N(xiāo)售折讓是由于貨物的品種和質(zhì)量引起銷(xiāo)售額的減少,因此,對(duì)銷(xiāo)售折讓可以折讓后的貨款為銷(xiāo)售額。

2.以舊換新

(1)采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的,應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額,不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。

(2)考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況,對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù),可以按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

3.還本銷(xiāo)售

還本銷(xiāo)售是指納稅人在銷(xiāo)售貨物后,到一定期限由銷(xiāo)售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。這種方式實(shí)際上是一種籌資,是以貨物換取資金的使用價(jià)值,到期還本不付息的方法。

稅法規(guī)定,采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物,其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格,不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。

4.以物易物

以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.直銷(xiāo)企業(yè)的稅務(wù)處理

(1)直銷(xiāo)企業(yè)先將貨物銷(xiāo)售給直銷(xiāo)員,直銷(xiāo)員再將貨物銷(xiāo)售給消費(fèi)者的,直銷(xiāo)企業(yè)的銷(xiāo)售額為其向直銷(xiāo)員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。直銷(xiāo)員將貨物銷(xiāo)售給消費(fèi)者時(shí),應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

(2)直銷(xiāo)企業(yè)通過(guò)直銷(xiāo)員向消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物,直接向消費(fèi)者收取貨款,直銷(xiāo)企業(yè)的銷(xiāo)售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

6.包裝物押金

(1)納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨(dú)記賬核算的,時(shí)間在1年以?xún)?nèi),又未過(guò)期的,不并入銷(xiāo)售額征稅,但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

(2)對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。對(duì)銷(xiāo)售啤酒、黃酒所收取的押金,按上述一般押金的規(guī)定處理。

7.貸款服務(wù)

(1)以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額。

(2)銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的,結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入,均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期的銷(xiāo)售額,按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

(3)自2018年1月1日起,金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù),以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù),轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

2.直接收費(fèi)金融服務(wù)

以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類(lèi)費(fèi)用為銷(xiāo)售額。

所屬章節(jié):第二章 增值稅

注:以上內(nèi)容選自張泉春老師2023年《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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