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環(huán)境保護稅計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計算

（一）計稅依據(jù)的基本規(guī)定

大氣污染物

計稅依據(jù)：污染物排放量折合的污染物當量數(shù)

應(yīng)稅大氣污染物的污染當量數(shù)=大氣污染物的排放量/大氣污染物的污染當量值

每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當量數(shù)從大到小排序，對前3項污染物征收環(huán)境保護稅。

水污染物

計稅依據(jù)：污染物排放量折合的污染物當量數(shù)

應(yīng)稅水污染物的污染當量數(shù)=水污染物的排放量/水污染物的污染當量值

每一排放口的應(yīng)稅水污染物應(yīng)區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當量數(shù)從大到小排序，對第一類水污染物按照前5項征收環(huán)境保護稅，對其他類水污染物按照前3項征收環(huán)境保護稅。

固體廢物

計稅依據(jù)：固體廢物的排放量

固體廢物的排放量=當期固體廢物的產(chǎn)生量-當期固體廢物的綜合利用量、貯存量、處置量

①固體廢物的貯存量、處置量，是指在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設(shè)施、場所貯存或者處置的固體廢物數(shù)量。

②固體廢物的綜合利用量，是指按照國務(wù)院發(fā)展改革、工業(yè)和信息化主管部門關(guān)于資源綜合利用要求以及國家和地方環(huán)境保護標準進行綜合利用的固體廢物數(shù)量。

噪聲（工業(yè)噪聲）

計稅依據(jù)：超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)

工業(yè)噪聲按超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定每月稅額，超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)是指實際產(chǎn)生的工業(yè)噪聲與國家規(guī)定的工業(yè)噪聲排放標準限值之間的差值。

（二）大氣污染物和水污染物計稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定

1.納稅人委托監(jiān)測機構(gòu)對應(yīng)稅大氣污染物和水污染物排放量進行監(jiān)測時，其當月同一個排放口排放的同一種污染物有多個監(jiān)測數(shù)據(jù)的，應(yīng)稅大氣污染物按照監(jiān)測數(shù)據(jù)的平均值計算應(yīng)稅污染物的排放量；應(yīng)稅水污染物按照監(jiān)測數(shù)據(jù)以流量為權(quán)的加權(quán)平均值計算應(yīng)稅污染物的排放量。

2.在生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的監(jiān)測時限內(nèi)當月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的，可以跨月沿用最近一次的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算應(yīng)稅污染物排放量，但不得跨季度沿用監(jiān)測數(shù)據(jù)。納入排污許可管理行業(yè)的納稅人，其應(yīng)稅污染物排放量的監(jiān)測計算方法按照排污許可管理要求執(zhí)行。

3.納稅人有下列情形之一的，以其當期應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量：

（1）未依法安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備或者未將污染物自動監(jiān)測設(shè)備與環(huán)境保護主管部門的監(jiān)控設(shè)備聯(lián)網(wǎng)；

（2）損毀或者擅自移動、改變污染物自動監(jiān)測設(shè)備；

（3）篡改、偽造污染物監(jiān)測數(shù)據(jù)；

（4）通過暗管、滲井、滲坑、灌注或者稀釋排放以及不正常運行防治污染設(shè)施等方式違法排放應(yīng)稅污染物；

（5）進行虛假納稅申報。

（三）固體廢物計稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定

1.應(yīng)稅固體廢物的排放量為當期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量減去當期應(yīng)稅固體廢物貯存量、處置量、綜合利用量的余額。

2.納稅人應(yīng)當準確計量應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量和綜合利用量，未準確計量的，不得從其應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量中減去。

3.納稅人依法將應(yīng)稅固體廢物轉(zhuǎn)移至其他單位和個人進行貯存、處置或者綜合利用的，固體廢物的轉(zhuǎn)移量相應(yīng)計入其當期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量或者綜合利用量；納稅人接收的應(yīng)稅固體廢物轉(zhuǎn)移量，不計入其當期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量。

4.納稅人有下列情形之一的，以其當期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量作為固體廢物的排放量：

（1）非法傾倒應(yīng)稅固體廢物。

（2）進行虛假納稅申報。

（四）工業(yè)噪聲計稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定

1.應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過國家規(guī)定標準分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額。噪聲超標分貝數(shù)不是整數(shù)值的，按四舍五入取整。

2.一個單位的同一監(jiān)測點當月有多個監(jiān)測數(shù)據(jù)超標的，以最高一次超標聲級計算應(yīng)納稅額；當沿邊界長度超過100米有兩處以上噪聲超標，按兩個單位計算應(yīng)納稅額。

3.一個單位有不同地點作業(yè)場所的，應(yīng)當分別計算應(yīng)納稅額，合并計征。

4.晝、夜均超標的環(huán)境噪聲，晝、夜分別計算應(yīng)納稅額，累計計征。

5.夜間頻繁突發(fā)和夜間偶然突發(fā)廠界超標噪聲，按等效聲級和峰值噪聲兩種指標中超標分貝值最高的一項計算應(yīng)納稅額。

（五）應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)，按照下列方法和順序計算：

1.納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算。

2.納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照監(jiān)測機構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算。

3.因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務(wù)院環(huán)境保護主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算。

4.不能按照上述第1項至第3項規(guī)定的方法計算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算。

（六）應(yīng)納稅額的計算

1.應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額為污染當量數(shù)乘以具體適用稅額；

2.應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額為污染當量數(shù)乘以具體適用稅額；

3.應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額為固體廢物排放量乘以具體適用稅額；

4.應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額。

所屬章節(jié)：第八章   環(huán)境保護稅

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2023年《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義

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