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增值稅銷項稅額（掌握）

納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。

銷項稅額=不含增值稅銷售額×稅率

（一）一般銷售方式下的銷售額

銷售額中包含的項目：

1. 向購買方收取的全部價款（含消費稅等價內(nèi)稅）

2. 向購買方收取的價外費用

銷售額中不包含的項目：

1. 向購買方收取的銷項稅額

2. 特殊的往來款：

（1）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅

（2）符合以下兩個條件的代墊運輸費用

①承運部門的運費發(fā)票開具給購買方

②由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方

（3）銷貨同時代辦保險收取的保險費、代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費

價外費用：

（1）包括銷售方在價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費；

（2）視為含增值稅金額，在并入銷售額征稅時應(yīng)價稅分離。

（二）特殊銷售方式下的銷售額

1. 折扣、折讓方式下的銷售額

2. 以舊換新、還本銷售方式下的銷售額

3. 其他方式下的銷售額

4. 包裝物計稅問題

5. 貸款服務(wù)的銷售額

貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。（全額計稅）

自2018年1月1日起，金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)的銷售額計算繳納增值稅。

6. 直接收費金融服務(wù)的銷售額

以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。（全額計稅）

（三）視同銷售行為銷售額的確定

1. 以下兩種情況需要主管稅務(wù)機關(guān)核定銷售額：

（1）視同銷售中無價款結(jié)算。

（2）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由。

2. 銷售額核定順序及方法如下（順序組價）：

（1）按納稅人最近時期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

（2）按其他納稅人最近時期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

（3）按組成計稅價格確定。

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

①公式中貨物成本利潤率一般為10%。

②屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加入消費稅稅額，成本利潤率按消費稅政策規(guī)定確定。

組成計稅價格

=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額

=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）（從價計征消費稅的）

（四）含稅銷售額的換算

1. 視為含稅收入的主要情況

（1）商業(yè)企業(yè)零售價。

（2）價稅合并收取的金額。

（3）價外費用。

（4）需要征稅的包裝物押金。

2. 換算公式

不含稅銷售額=含增值稅銷售額÷（1+稅率）

（五）銷售額的特殊規(guī)定（差額計稅）

1. 納稅人提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

（1）以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。

（2）向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2. 納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

（1）銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險費、住房公積金。

（2）向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險費、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

3. 納稅人提供簽證代理服務(wù)

（1）以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費、認(rèn)證費后的余額為銷售額。

（2）向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費、認(rèn)證費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

4. 納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

5. 航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

6. 一般納稅人提供的客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

7. 航空運輸銷售代理企業(yè)的銷售額

（1）提供境外航段機票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。

（2）提供境內(nèi)機票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。

8. 境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，應(yīng)以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅。

9. 納稅人提供旅游服務(wù)

（1）可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

（2）向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（3）納稅人提供旅游服務(wù)，將火車票、飛機票等交通費發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購買方而無法收回的，以交通費發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。

10. 納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額。

11. 提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額。

12. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

13. 納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

14. 金融商品轉(zhuǎn)讓

（1）按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。不得扣除買賣交易中的其他稅費。

（2）轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。

若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

（3）金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

（4）單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓，按下列規(guī)定確定的買入價低于該單位取得限售股的實際成本價的，以實際成本價為買入價計算繳納增值稅：

（5）納稅人無償轉(zhuǎn)讓股票時，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價為賣出價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅；在轉(zhuǎn)入方將該股票再轉(zhuǎn)讓時，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價為買入價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅。

（6）金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

15. 融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)

所屬章節(jié)：第二章 增值稅

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2024年《稅法一》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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