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進項稅額一般規(guī)定

（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1. 合法扣稅憑證

2. 農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣（核定扣除除外）

（1）基本規(guī)定

（2）特殊規(guī)定。

納稅人購進用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為10%，其中，9%是憑票據(jù)實抵扣或憑票計算抵扣進項稅額；1%是在生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品當期加計抵扣進項稅額。

當期農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣金額=取得憑證（增值稅專用發(fā)票/海關(guān)進口增值稅專用繳款書/農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票/農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票）注明的金額×9%+當期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品憑證注明的金額×1%

（3）購進煙葉進項稅額計算。

購進煙葉準予抵扣的增值稅進項稅額，按照規(guī)定的收購煙葉實際支付的價款總額和煙葉稅及法定扣除率計算。計算公式如下：

準予抵扣的煙葉進項稅額=（收購煙葉實際支付的價款總額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率

收購煙葉實際支付的價款總額=煙葉收購價格+價外補貼

煙葉收購單位，應(yīng)將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則，價外補貼不得計算增值稅進項稅額進行抵扣。（2024年新增）

煙葉稅應(yīng)納稅額=收購煙葉實際支付的價款總額×煙葉稅稅率（20%）

3.國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅額抵扣

國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。

4.納稅人支付的道路、橋、閘通行費進項稅額抵扣

（1）納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。

（2）納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

5.保險服務(wù)進項稅額抵扣

納稅人提供的其他財產(chǎn)保險服務(wù)，比照上述規(guī)定執(zhí)行。

6.不動產(chǎn)進項稅額抵扣

自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣，即進項稅額允許在購進當期一次性全部抵扣。

7.進口環(huán)節(jié)進項稅額抵扣

對海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)增值稅開具的增值稅專用繳款書上標明有兩個單位名稱，即既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱的，只準予其中取得專用繳款書原件的一個單位抵扣稅款。

（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1. 下列項目的進項稅額不得抵扣：

（1）4個無銷項。

用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

①個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。

②涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

③納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于上述項目的（兼用），其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

④納稅人購進其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，無論是專用于上述項目，還是兼用于上述項目，均可以抵扣進項稅額。

（2）4個非正常。

①非正常損失的購進貨物以及相關(guān)勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

②非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

③非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

④非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

非正常損失，指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

（3）4個服務(wù)。

購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

納稅人購進貸款服務(wù)進項稅額不得抵扣，向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，進項稅額也不得抵扣。

2. 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

3.資產(chǎn)用途改變的稅務(wù)處理。

（1）進項稅額轉(zhuǎn)出：能抵扣進項稅額→不能抵扣進項稅額

已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

或，不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值×稅率

凈值率=凈值÷原值×100%

（2）進項稅額轉(zhuǎn)入：不能抵扣進項稅額→能抵扣進項稅額

按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：

可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

或，可抵扣進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值÷（1+適用稅率）×適用稅率

上述抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的扣稅憑證。

4.有下列情形之一的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。

（2）除另有規(guī)定外，納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未辦理一般納稅人登記手續(xù)的。

5.進項稅額轉(zhuǎn)出特殊規(guī)定（2024年新增）

已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)按凈值率抵扣）、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。

實際成本=進價+運費+保險費+其他有關(guān)費用

所屬章節(jié)：第二章 增值稅

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2024年《稅法一》基礎(chǔ)階段授課講義

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