水資源稅_25年稅法一預(yù)習考點




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水資源稅
一、納稅義務(wù)人?大綱要求|熟悉
水資源稅改革試點:自2016年7月1日起,河北省納入水資源稅改革試點;2017年12月1日起,北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏等9個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)納入水資源稅改革試點,除以下不繳納水資源稅的情形外,其他直接取用地表水、地下水的單位和個人為水資源稅納稅人。
下列情形,不繳納水資源稅:
1.農(nóng)村集體經(jīng)濟組織及其成員從本集體經(jīng)濟組織的水塘、水庫中取用水的;
2.家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的;
3.水利工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的;
4.為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進行臨時應(yīng)急取用(排)水的;
5.為消除對公共安全或者公共利益的危害臨時應(yīng)急取水的;
6.為農(nóng)業(yè)抗旱和維護生態(tài)與環(huán)境必須臨時應(yīng)急取水的。
二、征稅對象?大綱要求|掌握
水資源稅的征稅對象為地表水和地下水。
三、稅率?大綱要求|熟悉
(一)水資源稅最低平均稅額
除中央直屬和跨?。▍^(qū)、市)水力發(fā)電取用水外,水資源稅由試點省份省級人民政府在規(guī)定的最低平均稅額基礎(chǔ)上,分類確定具體適用稅額。
(二)水資源適用稅額的確定
用水情形 | 確定標準 |
試點省份的中央直屬和跨?。▍^(qū)、市)水力發(fā)電取用水 | 稅額為每千瓦時0.005元 |
跨?。▍^(qū)、市)界河水電站水力發(fā)電取用水水資源稅稅額,與涉及的非試點省份水資源費征收標準不一致的 | 按較高一方標準執(zhí)行 |
取用地下水 | 從高確定稅額標準 |
同一類型取用水 | 地下水水資源稅稅額標準要高于地表水 水資源緊缺地區(qū)地下水水資源稅稅額標準要大幅高于地表水 |
超采地區(qū)的地下水 | 水資源稅稅額標準要高于非超采地區(qū) |
嚴重超采地區(qū)的地下水 | 水資源稅稅額標準要大幅高于非超采地區(qū) |
城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)覆蓋地區(qū)取用地下水 | 水資源稅稅額標準要高于城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)未覆蓋地區(qū),原則上要高于當?shù)赝愑猛镜某擎?zhèn)公共供水價格 |
除特種行業(yè)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水外,對其他取用地下水的納稅人 | 原則上應(yīng)當統(tǒng)一稅額 |
特種行業(yè)取用水 | 從高確定稅額標準 |
超計劃(定額)取用水 | |
超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水,以及主要供農(nóng)村人口生活用水的集中式飲水工程取用水 | 從低確定稅額標準 |
回收利用的疏干排水和地源熱泵取用水 |
四、稅收優(yōu)惠?大綱要求|掌握
下列情形,予以免征或者減征水資源稅:
1.規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水,免征水資源稅。
2.取用污水處理再生水,免征水資源稅。
3.除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外,軍隊、武警部隊通過其他方式取用水的,免征水資源稅。
4.抽水蓄能發(fā)電取用水,免征水資源稅。
5.采油排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的,免征水資源稅。
6.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他免征或者減征水資源稅情形。
五、計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計算?大綱要求|掌握
1.水資源稅實行從量計征。
2.應(yīng)納稅額的計算
情形 | 計稅依據(jù) | 應(yīng)納稅額 |
一般情形 | 實際取用水量 | 實際取用水量×適用稅額 |
采礦和工程建設(shè):疏干排水 | 以排水量確定實際取用水量 | 實際取用水量×適用稅額 |
水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式 (不含循環(huán)式)冷卻取用水 | 實際發(fā)電量 | 實際發(fā)電量×適用稅額 |
六、征收管理?大綱要求|熟悉
項目 | 具體規(guī)定 |
納稅義務(wù)發(fā)生時間 | 納稅人取用水資源的當日 |
納稅期限 | (1)除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水外,水資源稅按季或者按月征收,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定 (2)對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水水資源稅可按年征收 (3)不能按固定期限計算納稅的,可以按次申報納稅 (4)納稅人應(yīng)當自納稅期滿或者納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報納稅 |
納稅地點 | (1)一般是向生產(chǎn)經(jīng)營所在地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納 (2)跨省(區(qū)、市)調(diào)度的水資源,由調(diào)入?yún)^(qū)域所在地的稅務(wù)機關(guān)征收水資源稅 (3)在試點省份內(nèi)取用水,其納稅地點需要調(diào)整的,由省級財政、稅務(wù)部門決定 (4)跨?。▍^(qū)、市)水力發(fā)電取用水的,試點省份主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照規(guī)定比例分配的水力發(fā)電量和稅額,分別向跨?。▍^(qū)、市)水電站征收水資源稅 |
所屬章節(jié):第六章 資源稅
注:以上內(nèi)容選自彭婷老師2024考季《稅法一》基礎(chǔ)階段授課講義
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