稅收立法_2025年稅法一基礎知識點
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稅收立法（掌握）
（一）概念及要點
項目 | 具體內容 |
概念 | （1）廣義：國家機關根據(jù)法定權限和程序，制定、修改、廢止稅收法律規(guī)范的活動 （2）狹義：全國人大及其常委會制定稅收法律規(guī)范的活動 |
要點 | （1）從稅收立法的主體來看，國家機關包括全國人大及其常委會、國務院及其有關職能部門、擁有地方立法權的地方權力機關等 （2）稅收立法權的劃分，是稅收立法的核心問題 ①劃分稅收立法權的直接法律依據(jù)主要是《憲法》與《立法法》 ②稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度應當由全國人大及其常委會制定法律 （3）稅收立法必須經(jīng)過法定程序 （4）制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要的組成部分 |
（二）稅收立法的形式
法的形式 | 制定機關 | 稅法的形式 | 舉例 | ||
憲法 | 全國人大 | — | — | ||
法律 | 全國人大及其常委會 | 稅收 法律 | 人大：兩個所得稅法——《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國個人所得稅法》 常委：《中華人民共和國車船稅法》《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》《中華人民共和國煙葉稅法》《中華人民共和國船舶噸稅法》《中華人民共和國耕地占用稅法》《中華人民共和國車輛購置稅法》《中華人民共和國資源稅法》《中華人民共和國城市維護建設稅法》《中華人民共和國契稅法》《中華人民共和國印花稅法》《中華人民共和國關稅法》《中華人民共和國增值稅法》《稅收征管法》 | ||
法 規(guī) | 行政法規(guī) | 國務院 | 稅收法規(guī) | 《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》等 | |
地方性法規(guī) | 地方人大及其常委會 | — | — | ||
規(guī) 章 | 部門規(guī)章 | 國務院稅務主管部門 | 稅務部門 規(guī)章 | 《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》《稅務部門規(guī)章制定實施辦法》等 | |
地方政府規(guī)章 | 地方人民 政府 | — | — | ||
1.稅收法律——全國人大及其常委會制定（最高權力機關）
（1）創(chuàng)制程序（4項）。
提出→審議→表決通過→公布（國家主席簽署主席令公布）。
（2）在我國現(xiàn)行稅法體系中，以稅收法律形式頒布的稅種：企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、城市維護建設稅、煙葉稅、船舶噸稅、環(huán)境保護稅、資源稅、耕地占用稅、契稅、印花稅、車船稅、車輛購置稅、關稅；尚未以稅收法律形式頒布的稅種：消費稅、土地增值稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
2.稅收法規(guī)——國務院（最高國家行政機關）
（1）創(chuàng)制程序（4項）。
立項→起草→審查→決定和公布（國務院總理簽署國務院令公布實施）。
（2）稅收行政法規(guī)應在公布后30日內報全國人大常委會備案。
（3）目前，在我國稅法體系中，稅收法律的實施細則或實施條例，都是以稅收行政法規(guī)的形式出現(xiàn)的。
（4）稅收行政法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務部門規(guī)章。
3.稅務部門規(guī)章
要點 | 具體規(guī)定 |
權限范圍 | （1）國家稅務總局根據(jù)法律和國務院的行政法規(guī)、決定、命令，在權限范圍內制定對稅務機關和稅務行政相對人具有普遍約束力的稅務部門規(guī)章。不能另行創(chuàng)設法律和國務院的行政法規(guī)、決定、命令沒有規(guī)定的內容；原則上也不得重復法律和國務院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確規(guī)定的內容（不立異、不重復） （2）稅務部門規(guī)章不得溯及既往，但是為了更好地保護稅務行政相對人權益而作出的特別規(guī)定除外 |
制定程序 | （1）立項、起草、審查、決定、公布、解釋、修改和廢止 （2）稅務部門規(guī)章以國家稅務總局令公布 |
施行時間 | 稅務部門規(guī)章一般應當自公布之日起30日后施行。特殊情況下也可自公布之日起施行 |
解釋 | 稅務部門規(guī)章由國家稅務總局負責解釋，稅務部門規(guī)章解釋與稅務部門規(guī)章具有同等效力 |
評估 | 國家稅務總局可以根據(jù)需要，開展稅務部門規(guī)章立法后評估 |
清理 | 國家稅務總局應及時開展稅務部門規(guī)章清理工作，對不適應全面深化改革和經(jīng)濟社會發(fā)展要求、不符合上位法規(guī)定的稅務部門規(guī)章，應當及時修改或者廢止 |
4.稅務規(guī)范性文件
（1）概念。
稅務規(guī)范性文件，是指縣以上稅務機關依照法定職權和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，影響納稅人、繳費人、扣繳義務人等稅務行政相對人權利、義務，在本轄區(qū)內具有普遍約束力并在一定期限內反復適用的文件。
（2）特征。（2025年調整）
①屬于行為規(guī)則。
②適用主體的非特定性。
③不具有可訴性。
④是法律行為的延伸。
（3）權限范圍。
①稅務規(guī)范性文件不得設定稅收開征、停征、減稅、免稅、退稅、補稅事項，不得設定行政許可、行政處罰、行政強制、行政事業(yè)性收費等事項。
②各級稅務機關的內設機構、派出機構、臨時性機構，不得以自己的名義制定稅務規(guī)范性文件。
（4）制定規(guī)則。
①名稱：可以使用“辦法”“規(guī)定”“規(guī)程”“規(guī)則”等名稱，但是不得稱“條例”“實施細則”“通知”“批復”等。
②要素：應根據(jù)需要，明確制定目的和依據(jù)、適用范圍和主體、權利義務、具體規(guī)范、操作程序、施行日期或者有效期限等事項。
③表述方式：可以采用條文式或者段落式表述。
④授權：上級稅務機關可以授權下級稅務機關制定具體的實施辦法。
⑤解釋權限：制定機關負責解釋，不得將稅務規(guī)范性文件的解釋權授予本級機關的內設機構或者下級稅務機關。
⑥執(zhí)行時間：自發(fā)布之日起30日后施行。不立即施行將有礙執(zhí)行的，可以自發(fā)布之日起施行。
（5）文件審查。
各級納稅服務部門、政策法規(guī)部門負責對稅務規(guī)范性文件進行審查，包括權益性審核、合法性審核、世界貿易組織規(guī)則合規(guī)性評估。
（6）發(fā)布。
稅務規(guī)范性文件應當以公告形式發(fā)布；未以公告形式發(fā)布的，不得作為稅務機關執(zhí)法依據(jù)。
所屬章節(jié)：第一章 稅法基本原理
注：以上內容選自彭婷老師2025年《稅法一》輕一·基礎細講班授課講義
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