11.勞動保護費

　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

　　【解釋1】勞動保護支出主要是工作服、安全保護用品、防暑降溫品等，注意是合理。勞保不能發(fā)放現(xiàn)金，否則將被視作工資薪金支出或福利費支出。

　　企業(yè)員工服飾費用支出(教材調(diào)整)

　　企業(yè)根據(jù)其工作性質和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)實施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。(兩個條件統(tǒng)一制作，統(tǒng)一著裝。)

　　12.公益性捐贈扣除條件

　　公益性捐贈的扣除，必須同時符合三個條件：第一，這種捐贈必須是公益性的，非公益性的不得扣除;第二，這種捐贈必須是間接發(fā)生的，直接的捐贈不得扣除;第三，這種捐贈必須是通過非營利機構或政府機構發(fā)生的捐贈，通過盈利機構或個人發(fā)生的捐贈不得扣除。

　　1.非公益性捐贈不得扣除

　　2.直接的公益性捐贈不得扣除

　　3.通過非政府機構和盈利機構的捐贈不得扣除

　　企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　13.總機構分攤的費用

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

　　14.資產(chǎn)損失

　　企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務機關審核后，準予扣除;企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

　　15.其他準予扣除項目

　　準予扣除的其他費用包括會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

　　16.稅前扣除的手續(xù)費支出

　　【解釋1】支付對象有限制。手續(xù)費、傭金的支付對象是具有合法經(jīng)營資格的中介企業(yè)或中介個人。

　　【解釋2】支付方式有限制。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

　　【解釋3】支付比例有限制。非保險企業(yè)收入的5%以內(nèi)的部分;財險企業(yè)15%計算限額;人身保險企業(yè)10%計算限額。

　　【解釋4】支付基數(shù)有限制。非保險企業(yè)按合同金額提取。保險企業(yè)按保費收入扣除退保金后的余額提取。

　　【解釋5】入賬方式有限制。企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或者合同金額，并如實入賬。企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、進場費等費用。

　　【解釋6】資本化的手續(xù)費不得當期扣除。企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。

　　【解釋7】企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

　　新增知識點：

　　【解釋8】電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予稅前據(jù)實扣除。

　　【解釋9】從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費及傭金支出)，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

　　17.投資企業(yè)撤回或減少投資

　　投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回;相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得。

　　(新增)18.保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金準予據(jù)實稅前扣除：

　　(1)非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%;投資型財產(chǎn)保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%;無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%。

　　(2)有保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的0.15%;無保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的0.05%;

　　(3)短期健康保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%;長期健康保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.15%。

　　(4)非投資型意外傷害保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%;投資型意外傷害保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%;無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%。

　　(新增)19.居民企業(yè)實施股權激勵的企業(yè)所得稅處理 (結合個人所得稅)

　　對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據(jù)實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

　　20.企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

　　企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

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