2014《稅法二》基礎考點：企業(yè)重組的一般性稅務處理

　　【小編導言】我們一起來學習2014《稅法二》重要知識點：企業(yè)重組的一般性稅務處理。

　　【內容導航】：

　　1.企業(yè)法律形式的改變

　　2.企業(yè)債務重組

　　3.企業(yè)股權收購、資產收購重組交易

　　4.企業(yè)合并

　　5.企業(yè)分立

　　本知識點屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第六節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理的內容。

　　【知識點】：企業(yè)重組的一般性稅務處理

　　1.企業(yè)法律形式的改變：

　　兩種情況要視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)：

　　(1)企業(yè)由法人轉變?yōu)閭�人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織;

　　(2)登記注冊地轉移至境外(包括港、澳、臺地區(qū))。

　　其他法律形式簡單改變，直接變更稅務登記就可以。

　　【解釋】視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。

　　2.企業(yè)債務重組

　　(1)以非貨幣資產清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關資產的所得或損失。(相當于有兩筆業(yè)務：一筆是銷售資產業(yè)務，一筆是抵償債務的收益或損失)(掌握)

　　(2)發(fā)生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失。(選擇)

　　(3)債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得(相當于減免了一部分債務);債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額(相當于資產折價抵債)，確認債務重組損失。

　　(4)債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變。

　　3.企業(yè)股權收購、資產收購重組交易(了解)

　　(1)被收購方應確認股權、資產轉讓所得或損失。

　　(2)收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。

　　(3)被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變

　　4.企業(yè)合并(了解)

　　(1)合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產和負債的計稅基礎。

　　(2)被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。

　　(3)被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補。

　　5.企業(yè)分立(了解)

　　(1)被分立企業(yè)對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失。

　　(2)分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。

　　(3)被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理。

　　(4)被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。

　　(5)企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補。