2014《稅法二》基礎考點：查賬征收應納個人所得稅的計算

　　【小編導言】我們一起來學習2014《稅法二》重要知識點：查賬征收應納個人所得稅的計算。

　　【內容導航】：

    （一）收入總額

    （二）扣除項目

    （三）虧損彌補

    （四）對外投資分回的利息或者股息、紅利

   本知識點屬于《稅法二》第二章個人所得稅第七節(jié)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定的內容。

　　【知識點】：查賬征收應納個人所得稅的計算

    個人獨資和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）的應納稅所得額，等于每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。

    （一）收入總額

    收入總額是指企業(yè)從事生產經營以及與生產經營有關的活動所取得的各項收入。

    （二）扣除項目

    扣除項目比照《個體工商戶個人所得稅計稅（試行）》的規(guī)定確定。但下列項目的扣除依照本規(guī)定執(zhí)行：

    1.投資者的生計費可以扣除，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產經營所得依法計征個人所得稅時，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。但在利潤前扣除的工資應調增利潤額。

    2.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。

    3.企業(yè)生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產。

    4.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。

    5.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據(jù)實扣除。

    6.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

    7.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

    8.計提的各種準備金不得扣除。

    9.企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來。

    10.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)應納稅額的計算方法。

    應納稅額的具體計算方法為：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經營所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經營所得的應納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經營所得占所有企業(yè)經營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應納稅額和應補繳稅額。（先稅后分）

    （三）虧損彌補

    1.企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產經營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

    2.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經營虧損不能跨企業(yè)彌補。

    3.實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認定的年度經營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。

    （四）對外投資分回的利息或者股息、紅利，按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。