2014《稅法二》沖刺考點：公益性捐贈扣除條件

　　【小編導言】我們一起來學習2014《稅法二》重要沖刺知識點：公益性捐贈扣除條件。

　　【內容導航】：

    （一）公益性捐贈扣除條件

   本知識點屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第三節(jié)公益性捐贈扣除條件的內容。

　　【沖刺考點】：公益性捐贈扣除條件

　　公益性捐贈的扣除，必須同時符合三個條件：第一，這種捐贈必須是公益性的，非公益性的不得扣除；第二，這種捐贈必須是間接發(fā)生的，直接的捐贈不得扣除；第三，這種捐贈必須是通過非營利機構或政府機構發(fā)生的捐贈，通過盈利機構或個人發(fā)生的捐贈不得扣除。

　　1.非公益性捐贈不得扣除

　　2.直接的公益性捐贈不得扣除

　　3.通過非政府機構和盈利機構的捐贈不得扣除

　　企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　解釋1:年度利潤總額，是指國家統(tǒng)一會計制度的年度會計利潤。

　　解釋2:公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈(一般考貨幣性捐贈)；接受捐贈的貨幣性資產，應當按照實際收到的金額計算；接受捐贈的非貨幣資產，應當以其公允價值計算。

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除

　　公益性捐贈扣除的計算程序

　　第一步：公益性捐贈扣除限額=年度會計利潤*12%（國家的賬）

　　第二步：實際捐贈支出總額=營業(yè)外支出中列支的全部捐贈（企業(yè)的賬）

　　第三步：捐贈支出納稅調整額=實際捐贈支出總額-允許扣除的公益性捐贈

　　實際捐贈額 < 扣除限額，不需調整

　　實際捐贈額 > 扣除限額，需要調整

　　“名利雙收”的捐贈

　　中國工商銀行假設在2010年累計公益性捐贈是2億元人民幣。真的捐了兩個億么？

　　13家全國性銀行2010年共實現(xiàn)凈利潤6659億，日均凈賺18.24億。工行、建行、中行、農行等四大銀行去年總計盈利4993.25億元，占據了13家上市銀行凈利潤的75%。其中工行1651.56億元的凈利潤不僅是上市銀行中最賺錢的，繼續(xù)蟬聯(lián)最賺錢上市公司。

　　表面捐了2億，實際捐了多少？

　　2億遠小于工商銀行會計利潤的12%，可以全額扣除。

　　因此，當年工商銀行的應納稅額=（當年應納稅所得額-2億）×25% =當年應納稅所得額×25%-2億×25%

　　捐贈后比捐贈前，少納稅5000萬元。

　　因此，工商銀行2010年實際的捐贈額度是1.5個億

　　“名單制”管理

　　對于通過公益性群眾團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務部門聯(lián)合發(fā)布的名單，接受捐贈的群眾團體位于名單內，則企業(yè)或個人在名單所屬年度發(fā)生的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的群眾團體不在名單內，或雖在名單內但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。

　　對存在以下情形之一的公益性群眾團體，應取消其公益性捐贈稅前扣除資格：

　�。ㄒ唬┣�3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)比例低于70%的；

　�。ǘ�）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

　�。ㄈ�）存在逃避繳納稅款行為或為他人逃避繳納稅款的；

　�。ㄋ模┐嬖谶`反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；

　�。ㄎ澹┦艿叫姓�處罰的。

　　被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，存在上面五種情形的，3年內不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。