2014《稅法二》沖刺考點(diǎn)：公益性捐贈(zèng)扣除條件

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《稅法二》重要沖刺知識(shí)點(diǎn)：公益性捐贈(zèng)扣除條件。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

    （一）公益性捐贈(zèng)扣除條件

   本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第三節(jié)公益性捐贈(zèng)扣除條件的內(nèi)容。

　　【沖刺考點(diǎn)】：公益性捐贈(zèng)扣除條件

　　公益性捐贈(zèng)的扣除，必須同時(shí)符合三個(gè)條件：第一，這種捐贈(zèng)必須是公益性的，非公益性的不得扣除；第二，這種捐贈(zèng)必須是間接發(fā)生的，直接的捐贈(zèng)不得扣除；第三，這種捐贈(zèng)必須是通過(guò)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)或政府機(jī)構(gòu)發(fā)生的捐贈(zèng)，通過(guò)盈利機(jī)構(gòu)或個(gè)人發(fā)生的捐贈(zèng)不得扣除。

　　1.非公益性捐贈(zèng)不得扣除

　　2.直接的公益性捐贈(zèng)不得扣除

　　3.通過(guò)非政府機(jī)構(gòu)和盈利機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)不得扣除

　　企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　解釋1:年度利潤(rùn)總額，是指國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　　解釋2:公益性捐贈(zèng)包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng)(一般考貨幣性捐贈(zèng))；接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算；接受捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

　　公益性捐贈(zèng)扣除的計(jì)算程序

　　第一步：公益性捐贈(zèng)扣除限額=年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)*12%（國(guó)家的賬）

　　第二步：實(shí)際捐贈(zèng)支出總額=營(yíng)業(yè)外支出中列支的全部捐贈(zèng)（企業(yè)的賬）

　　第三步：捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額=實(shí)際捐贈(zèng)支出總額-允許扣除的公益性捐贈(zèng)

　　實(shí)際捐贈(zèng)額 < 扣除限額，不需調(diào)整

　　實(shí)際捐贈(zèng)額 > 扣除限額，需要調(diào)整

　　“名利雙收”的捐贈(zèng)

　　中國(guó)工商銀行假設(shè)在2010年累計(jì)公益性捐贈(zèng)是2億元人民幣。真的捐了兩個(gè)億么？

　　13家全國(guó)性銀行2010年共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6659億，日均凈賺18.24億。工行、建行、中行、農(nóng)行等四大銀行去年總計(jì)盈利4993.25億元，占據(jù)了13家上市銀行凈利潤(rùn)的75%。其中工行1651.56億元的凈利潤(rùn)不僅是上市銀行中最賺錢(qián)的，繼續(xù)蟬聯(lián)最賺錢(qián)上市公司。

　　表面捐了2億，實(shí)際捐了多少？

　　2億遠(yuǎn)小于工商銀行會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%，可以全額扣除。

　　因此，當(dāng)年工商銀行的應(yīng)納稅額=（當(dāng)年應(yīng)納稅所得額-2億）×25% =當(dāng)年應(yīng)納稅所得額×25%-2億×25%

　　捐贈(zèng)后比捐贈(zèng)前，少納稅5000萬(wàn)元。

　　因此，工商銀行2010年實(shí)際的捐贈(zèng)額度是1.5個(gè)億

　　“名單制”管理

　　對(duì)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)照財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合發(fā)布的名單，接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體位于名單內(nèi)，則企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。

　　對(duì)存在以下情形之一的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格：

　　（一）前3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益事業(yè)比例低于70%的；

　　（二）在申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)有弄虛作假行為的；

　�。ㄈ�）存在逃避繳納稅款行為或?yàn)樗�人逃避繳納稅款的；

　�。ㄋ模┐嬖谶`反該組織章程的活動(dòng)，或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；

　�。ㄎ澹┦艿叫姓�處罰的。

　　被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體，存在上面五種情形的，3年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。