稅務(wù)師備考學(xué)習(xí)過程中難免會遇到各種疑惑，應(yīng)善于利用各種學(xué)習(xí)資料進(jìn)行學(xué)習(xí)，必要時(shí)可以請教前輩考生或授課老師。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1、加計(jì)扣除優(yōu)惠

2、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《稅法二》企業(yè)所得稅

【知識點(diǎn)】加計(jì)扣除優(yōu)惠、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

加計(jì)扣除優(yōu)惠

(一)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用

(1)研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

【解釋】計(jì)算會計(jì)利潤時(shí)，研發(fā)費(fèi)用已計(jì)入管理費(fèi)用全額扣除;在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，研發(fā)費(fèi)用再加扣50%，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

(2)研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不低于10年。

【解釋】研究階段的支出費(fèi)用化，開發(fā)階段的支出資本化。

【案例】如果企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用一共3000萬，其中研究階段的支出1000萬，開發(fā)階段的支出2000萬，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，

可以扣除=1000+1000×50%=1500(萬元);形成無形資產(chǎn)的，則可以分10年攤，每年攤150%=300(萬元)。

【解釋1】研發(fā)費(fèi)用歸集范圍

(1)人員人工費(fèi)用。

(2)直接投入費(fèi)用。

(3)折舊費(fèi)用。

(4)無形資產(chǎn)攤銷。

(5)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

(6)其他相關(guān)費(fèi)用。

(7)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

【解釋2】下列活動不適用稅前加計(jì)扣除政策。

(1)企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。

(2)對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

(3)企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

(4)對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

(5)市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

(6)作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

(7)社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

【解釋3】特別事項(xiàng)的處理

(1)企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)人委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

(2)委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

(3)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

(4)企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

(5)企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以稅前加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計(jì)制作;房屋建筑工程設(shè)計(jì)(綠色建筑評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì);工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。

【解釋4】會計(jì)核算與管理

(1)企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理;同時(shí)，對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

(2)企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

【解釋5】不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)

(1)煙草制造業(yè)。

(2)住宿和餐飲業(yè)。

(3)批發(fā)和零售業(yè)。

(4)房地產(chǎn)業(yè)。

(5)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

(6)娛樂業(yè)。

(7)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

(二)安置殘疾人員所支付的工資

企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除;在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。(納稅調(diào)減，不影響會計(jì)利潤，不影響計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的工資總額)

創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

稅法二知識點(diǎn)正在不斷更新，各位考生應(yīng)在學(xué)習(xí)的同時(shí)主動通過做題鞏固學(xué)習(xí)成果，及時(shí)的回顧復(fù)習(xí)可以夯實(shí)基礎(chǔ)。