稅務師備考學習過程中難免會遇到各種疑惑，應善于利用各種學習資料進行學習，必要時可以請教前輩考生或授課老師。

【內(nèi)容導航】

1、加計扣除優(yōu)惠

2、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》企業(yè)所得稅

【知識點】加計扣除優(yōu)惠、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

加計扣除優(yōu)惠

(一)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用

(1)研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。

【解釋】計算會計利潤時，研發(fā)費用已計入管理費用全額扣除;在計算應納稅所得額時，研發(fā)費用再加扣50%，調(diào)減應納稅所得額。

(2)研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不低于10年。

【解釋】研究階段的支出費用化，開發(fā)階段的支出資本化。

【案例】如果企業(yè)研究開發(fā)費用一共3000萬，其中研究階段的支出1000萬，開發(fā)階段的支出2000萬，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，

可以扣除=1000+1000×50%=1500(萬元);形成無形資產(chǎn)的，則可以分10年攤，每年攤150%=300(萬元)。

【解釋1】研發(fā)費用歸集范圍

(1)人員人工費用。

(2)直接投入費用。

(3)折舊費用。

(4)無形資產(chǎn)攤銷。

(5)新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

(6)其他相關費用。

(7)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。

【解釋2】下列活動不適用稅前加計扣除政策。

(1)企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級。

(2)對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。

(3)企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

(4)對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

(5)市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

(6)作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

(7)社會科學、藝術或人文學方面的研究。

【解釋3】特別事項的處理

(1)企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計人委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。

(2)委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。

(3)企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

(4)企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分攤方法,在受益成員企業(yè)間進行分攤,由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。

(5)企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用可以稅前加計扣除。創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設計;工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等。

【解釋4】會計核算與管理

(1)企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理;同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

(2)企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

【解釋5】不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

(1)煙草制造業(yè)。

(2)住宿和餐飲業(yè)。

(3)批發(fā)和零售業(yè)。

(4)房地產(chǎn)業(yè)。

(5)租賃和商務服務業(yè)。

(6)娛樂業(yè)。

(7)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。

(二)安置殘疾人員所支付的工資

企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除;在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。(納稅調(diào)減，不影響會計利潤，不影響計算三項經(jīng)費的工資總額)

創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

稅法二知識點正在不斷更新，各位考生應在學習的同時主動通過做題鞏固學習成果，及時的回顧復習可以夯實基礎。