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【內(nèi)容導(dǎo)航】

約束稅收管轄權(quán)的國(guó)際慣例

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》企業(yè)所得稅  第三章 國(guó)際稅收

【知識(shí)點(diǎn)】約束稅收管轄權(quán)的國(guó)際慣例

(一)約束居民管轄權(quán)的國(guó)際慣例

1. 自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

(1)住所標(biāo)準(zhǔn)。

住所標(biāo)準(zhǔn)，凡在一國(guó)境內(nèi)擁有住所的個(gè)人就是該國(guó)的居民納稅人。住所是指一個(gè)人永久性或固定的居住場(chǎng)所。多數(shù)國(guó)家主要根據(jù)當(dāng)事人在本國(guó)是否定居或習(xí)慣性居住的事實(shí)，并結(jié)合當(dāng)事人的家庭(配偶、子女)所在地、經(jīng)濟(jì)利益中心、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心作為判定住所的標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)利益中心是指能夠給當(dāng)事人帶來主要投資收益的不動(dòng)產(chǎn)、專利或特許權(quán)等財(cái)產(chǎn)的所在地;經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心是指當(dāng)事人的主要職業(yè)或就業(yè)活動(dòng)的所在地。

(2)居所標(biāo)準(zhǔn)。

居所標(biāo)準(zhǔn)是指一個(gè)自然人在某國(guó)短期停留、臨時(shí)居住并達(dá)到一定期限，便構(gòu)成該國(guó)稅收上的居民。居所和住所不同，住所是自然人的久住之地，而居所是自然人因某種原因暫住或客居之地。

(3)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。

停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，任何個(gè)人在一國(guó)境內(nèi)居住或停留達(dá)到一定時(shí)間以上，就成為該國(guó)的居民，該國(guó)可以依據(jù)居民管轄權(quán)征稅。在停留時(shí)間計(jì)算上的差別主要有是連續(xù)計(jì)算還是累計(jì)計(jì)算，按納稅年度計(jì)算還是按任何12個(gè)月計(jì)算。

2. 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

判定一個(gè)公司(或企業(yè)、單位，下同)是否屬于一國(guó)的法人居民，一般有下列四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：

(1)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)。

注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)又稱法律標(biāo)準(zhǔn)，凡是按照本國(guó)的法律在本國(guó)成立的法人，就是本國(guó)的法人居民，而不論該法人的管理機(jī)構(gòu)所在地或業(yè)務(wù)活動(dòng)所在地是否在本國(guó)境內(nèi)。

(2)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)與控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)。

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)與控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)，任何公司的實(shí)際管理和控制中心設(shè)在哪一國(guó)，就認(rèn)定其是哪一國(guó)的法人居民，該國(guó)可以依據(jù)居民管轄權(quán)征稅。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)與控制中心所在地不同于法人的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)所在地，在認(rèn)定上各國(guó)通?？紤]的因素有公司董事會(huì)的開會(huì)地點(diǎn)、公司各種賬簿保管的場(chǎng)所、股東大會(huì)召開的地點(diǎn)等。

(3)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。

凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)的法人均為本國(guó)的居民，否則為非居民?？倷C(jī)構(gòu)是負(fù)責(zé)法人的重大經(jīng)營(yíng)決策及全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和統(tǒng)一核算法人盈虧的管理機(jī)構(gòu)，如各類總公司、總廠或總店。

(4)控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。

控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)又稱資本控制標(biāo)準(zhǔn)?？刂乒颈頉Q權(quán)的股東是哪一國(guó)的居民，就認(rèn)定該公司是哪一國(guó)的法人居民，該國(guó)可以依據(jù)居民管轄權(quán)征稅。

(5)主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)所在地標(biāo)準(zhǔn)。

按照主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)地標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)法人的主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)在哪一國(guó)，則該法人即為哪一國(guó)的法人居民，該國(guó)可以依據(jù)居民管轄權(quán)征稅。

(二)約束來源地管轄權(quán)的國(guó)際慣例

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