2018《稅法二》高頻考點(diǎn)：國(guó)際稅收抵免制度

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：叢瑞2018-08-01 14:59:11

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已經(jīng)進(jìn)入8月，考生們?cè)跍?zhǔn)備稅務(wù)師考試的過(guò)程中也要注意自己的身體，天氣炎熱，保持輕松的心態(tài)和健康的身體才能走到最后。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.抵免限額

2.抵免方法

3.種類

4.稅收饒讓

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第三章國(guó)際稅收

【知識(shí)點(diǎn)】國(guó)際稅收抵免制度

國(guó)際稅收抵免制度

1.抵免限額

抵免限額=(來(lái)自國(guó)內(nèi)外全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅率)×(來(lái)自國(guó)外應(yīng)稅所得÷來(lái)自國(guó)內(nèi)外全部應(yīng)稅所得)

【簡(jiǎn)化】境外所得按本國(guó)規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。

2.抵免方法

直接抵免

企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。適用于：

（1）企業(yè)就來(lái)源于境外的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅——總公司與分公司之間

（2）來(lái)源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅

間接抵免

境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免

適用于居民企業(yè)從境外子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得。（核心和關(guān)鍵是股息還原）

【舉例1】中國(guó)境內(nèi)總公司所得200萬(wàn)，境外分公司所得100萬(wàn)，境外所得稅率20%。

抵免限額=100×25%=25(萬(wàn)元)

境外已納稅額=100×20%=20(萬(wàn)元)

抵免20萬(wàn)元

應(yīng)納稅額=(200+100)×25%-20=55(萬(wàn)元)。

【舉例2】中國(guó)境內(nèi)總公司所得200萬(wàn)，境外分公司所得100萬(wàn)，境外所得稅率30%。

抵免限額=100×25%=25(萬(wàn)元)

境外已納稅額=100×30%=30(萬(wàn)元)

抵免25萬(wàn)元

應(yīng)納稅額=(200+100)×25%-25=50(萬(wàn)元)。

【舉例3】中國(guó)境內(nèi)母公司所得200萬(wàn)，境外子公司分回股息紅利80萬(wàn)，境外所得稅率20%。

股息紅利還原稅前所得=80/(1-20%)=100(萬(wàn)元)

抵免限額=100×25%=25(萬(wàn)元)

境外已納稅額=100×20%=20(萬(wàn)元)

境外所得在境內(nèi)應(yīng)納稅額=25-20=5(萬(wàn)元)。

【舉例4】中國(guó)境內(nèi)母公司所得200萬(wàn)，境外子公司分回股息紅利70萬(wàn)，境外所得稅率30%。

股息紅利還原稅前所得=70/(1-30%)=100(萬(wàn)元)

抵免限額=100×25%=25(萬(wàn)元)

境外已納稅額=100×30%=30(萬(wàn)元)

境外所得在境內(nèi)應(yīng)納稅額=0(萬(wàn)元)。

3.種類：分國(guó)限額法、綜合限額法、分項(xiàng)限額法。

分國(guó)限額法是當(dāng)某居住國(guó)居民擁有多國(guó)收入時(shí)，居住國(guó)政府按其收入的來(lái)源國(guó)分別進(jìn)行抵免。

綜合限額法是在多國(guó)稅收抵免條件下，跨國(guó)納稅人所在國(guó)政府對(duì)其全部外國(guó)來(lái)源所得，不分國(guó)別匯總在一起，統(tǒng)一計(jì)算抵免限額的方法。

分項(xiàng)限額法是為了防止跨國(guó)納稅人以某一外國(guó)低稅率所得稅的不足限額部分，用于沖抵另一外國(guó)高稅率所得稅的超限額部分，進(jìn)行國(guó)際間的稅收逃避活動(dòng)，而對(duì)國(guó)外的收入分項(xiàng)進(jìn)行抵免，把一些專項(xiàng)所得從總所得中抽離出來(lái)，對(duì)其單獨(dú)規(guī)定抵免限額，各項(xiàng)之間不能互相沖抵的一種抵免方法。

4.稅收饒讓

它不是一種獨(dú)立的避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法，是抵免法的附加。

居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國(guó)家(地區(qū))取得的所得，按照該國(guó)(地區(qū))稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。

勤奮是成功者的通行證，懶惰是失敗者的墓志銘。備考稅務(wù)師考試，是勤奮與懶惰的比拼，誰(shuí)能笑到最后，誰(shuí)就是這場(chǎng)比賽的贏家。

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