企業(yè)所得稅稅前扣除1_2019年《稅法二》高頻考點
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【內(nèi)容導航】
企業(yè)所得稅稅前扣除
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅
【知識點】企業(yè)所得稅稅前扣除
企業(yè)所得稅稅前扣除
企業(yè)所得稅稅前扣除范圍包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。
扣除項目
1.成本：包括銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。即銷售商品、提供勞務、轉讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術轉讓）的成本。
2.費用：期間費用（銷售費用、管理費用和財務費用）。
3.稅金
計入稅金及附加 | 房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、消費稅、城建稅、教育費附加和地方教育附加、出口關稅、資源稅、土地增值稅（房開企業(yè)） |
計入相關資產(chǎn)的成本 | 車輛購置稅、契稅、進口關稅、耕地占用稅、不得抵扣的增值稅 |
通過損失扣除 | 購進貨物發(fā)生非正常損失的增值稅進項稅額轉出 |
不得稅前扣除的稅金 | 企業(yè)所得稅、可以抵扣的增值稅、企業(yè)為職工負擔的個人所得稅 |
4.損失，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
（1）損失按減除責任人賠償和保險賠款后的余額扣除。（凈損失）
（2）已做損失處理的資產(chǎn)以后年度又全部或部分收回時，應計入當期收入。
5.扣除的其他支出：除了成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。
扣除項目及其標準
基本原則：在扣除項目上，會計和稅法不一致時，凡沒有超過稅法規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。
工資、薪金支出
（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金準予據(jù)實扣除。
（2）何為“合理的工資薪金”？
①按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。
②稅務機關在對工資、薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：
a.企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度
b.企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平
c.企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進行的
d.企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務
e.有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的
（3）屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額。超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
（4）工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總額，不是應該支付的職工薪酬，不包括企業(yè)的三項經(jīng)費和五險一金。（三項經(jīng)費的計提基數(shù)）
（5）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，按規(guī)定扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。
（6）企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除。
①按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出。
②直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。
備考稅務師考試，小伙伴們一定要對自己有信心，不要認為自己做不到，其實只要你認真學習，勤奮努力，最終一定會做到的！
(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)
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