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【內容導航】

資產損失扣除政策

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅

【知識點】資產損失扣除政策

資產損失扣除政策

1.企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計算應納稅所得額時扣除。

2.企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產、清算，或者政府責令停業(yè)、關閉等原因，確實不能收回的部分，作為存款損失在計算應納稅所得額時扣除。

3.企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款，符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：

(1)債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產不足清償的。

(2)債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的。

(3)債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的。

(4)與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的。

(5)因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。

(債務人不存在或無能力+不可抗力)

4.企業(yè)經采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除：

(1)借款人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經營活動，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的債權。

(2)借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產或者遺產進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權。

(3)借款人遭受重大自然災害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后，確實無力償還部分或者全部債務，對借款人財產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權。

(4)借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，經追償后確實無法收回的債權。

(5)由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)訴諸法律，經法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結或終止(中止)后，仍無法收回的債權。

(6)由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)訴諸法律后，經法院調解或經債權人會議通過，與借款人和擔保人達成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔保人履行完還款義務后，無法追償的剩余債權。

(7)由于上述(1)至(6)項原因借款人不能償還到期債務，企業(yè)依法取得抵債資產，抵債金額小于貸款本息的差額，經追償后仍無法收回的債權。

(8)開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述(1)至(7)項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經追償后仍無法收回的墊款。

(9)銀行卡持卡人和擔保人由于上述(1)至(7)項原因，未能還清透支款項，金融企業(yè)經追償后仍無法收回的透支款項。

(10)助學貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內，依法處置助學貸款抵押物(質押物)，并向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回的貸款。

(11)經國務院專案批準核銷的貸款類債權。

(12)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

5.金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策：

(1)準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產范圍包括：

①貸款(含抵押、質押、擔保等貸款)。

②銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等)、進出口押匯、同業(yè)拆出、應收融資租賃款等各項具有貸款特征的風險資產。

③由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產。

(2)金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。

(3)金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除。

6.企業(yè)的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：

(1)被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。

(2)被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的。

(3)對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經營虧損導致資不抵債的。

(4)被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。

(5)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

(被投資方不存在或無能力)

備考稅務師考試的小伙伴們，堅定地向前走，相信夢想并堅持不懈，只有這樣，你才有機會證明自己，實現(xiàn)自己的目標，收獲你想要的成功與榮譽。

(注：以上內容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)