稅務(wù)師《稅法二》第一章企業(yè)所得稅-資產(chǎn)的所得稅處理




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【重要考點詳解】資產(chǎn)的所得稅處理
企業(yè)資產(chǎn)包括:固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等,除盤盈固定資產(chǎn)外,均以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。
企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值,除按規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
(一)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
項目 | 計稅基礎(chǔ) |
外購 | 買價+稅費+達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出(無形資產(chǎn)同,生物資產(chǎn)同前2點) |
自行建造 | 竣工結(jié)算前的支出 |
融資租入 | 約定付款總額:約定付款總額+相關(guān)費用 未約定付款總額:資產(chǎn)公允價值+相關(guān)費用 |
盤盈 | 同類固定資產(chǎn)的重置完全價值 |
捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得 | 公允價值+相關(guān)稅費(無形、生物同) |
改建的固定資產(chǎn) | 除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn),以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ) |
(二)固定資產(chǎn)折舊
1.不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)
(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)
(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)
(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)
(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)
(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地
(7)其他。
2.固定資產(chǎn)折舊的方法
(1)固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準(zhǔn)予扣除。
(2)投入使用月份的次月起計算折舊,停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
(3)加速折舊,最低不能低于規(guī)定折舊年限的60%。
(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。
3.企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的
(1)推倒重置:資產(chǎn)原值扣除折舊后的凈值,并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本,并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,按照稅法規(guī)定的折舊年限,一并計提折舊。
(2)提升功能、增加面積:該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出,并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ),并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起,按尚可使用的年限與稅法規(guī)定的最低年限孰低原則選擇年限計提折舊。
4.固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:
固定資產(chǎn)類型 | 最低折舊年限 |
房屋、建筑物 | 20年 |
飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 | 10年 |
與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等 | 5年 |
飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具 | 4年 |
電子設(shè)備 | 3年 |
【記憶提示】電(3)暈(運)(4)三局(具)(5)備車(10)建房(20)。
5.固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理(重要)
(1)會計年限<稅法最低折舊年限,差額部分納稅調(diào)增,會計年限已滿,稅法最低年限未到且稅收折舊尚未足額扣除,尚未足額扣除的折舊可在剩余年限繼續(xù)扣除。(按稅法年限計算扣除)
(2)會計年限>稅法最低折舊年限,按會計年限計算扣除。
(3)會計上提取減值準(zhǔn)備不得稅前扣除,折舊按稅法確定的計稅基礎(chǔ)計算扣除。
(4)按稅法規(guī)定實行加速折舊的,折舊額可全額在稅前扣除。
二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1.相關(guān)概念
(1)生物資產(chǎn),是指有生命的動物和植物。
(2)生物資產(chǎn)分為消耗性、生產(chǎn)性和公益性生物資產(chǎn)。
(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn),是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。
2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:
(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為10年。
(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為3年。
三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1.下列無形資產(chǎn)不得攤銷扣除:
(1)自行開發(fā)的支出已在計算所得額時扣除的無形資產(chǎn)
(2)自創(chuàng)商譽(yù)
(3)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)
(4)其他不能計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)
2.無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用,準(zhǔn)予扣除。
3.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。
4.外購商譽(yù)的支出,企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時,準(zhǔn)予扣除。
四、長期待攤費用的稅務(wù)處理
作為長期待攤費用的支出 | 攤銷年限 |
已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 | 按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷 |
租入固定資產(chǎn)的改建支出 | 按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷 |
固定資產(chǎn)的大修理支出 | 按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷 |
其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出 | 自支出發(fā)生月份的“次月”起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年 |
【解釋】固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時符合下列條件的支出:
(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。
(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
五、存貨的稅務(wù)處理
企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。
六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1.企業(yè)對外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。
2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。
3.非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅的處理規(guī)定
(1)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=評估的公允價值-計稅基礎(chǔ)。
(2)上述所得在不超過5年期限內(nèi),分期均勻計入應(yīng)納稅所得額,計算企業(yè)所得稅。
(3)企業(yè)取得的被投資企業(yè)的股權(quán),以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ),加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,逐年進(jìn)行調(diào)整。
被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),應(yīng)按該資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)。
(4)企業(yè)5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的或者注銷的,停止遞延納稅,尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,在當(dāng)年一次性計算繳納企業(yè)所得稅。
備考2019年稅務(wù)師考試的小伙伴們,要想不經(jīng)過艱難險阻,不付出極大的努力,總是一帆風(fēng)順,很容易就能得到成功,這種想法只能是幻想。經(jīng)過困難的磨煉,付諸于實際行動的努力,才能為你帶來成功的希望。
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