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【重要考點(diǎn)詳解】資產(chǎn)的所得稅處理

企業(yè)資產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，除盤盈固定資產(chǎn)外，均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除按規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

(一)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

(二)固定資產(chǎn)折舊

1.不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

(5)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)

(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

(7)其他。

2.固定資產(chǎn)折舊的方法

(1)固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

(2)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊，停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

(3)加速折舊，最低不能低于規(guī)定折舊年限的60%。

(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

3.企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的

(1)推倒重置：資產(chǎn)原值扣除折舊后的凈值，并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊。

(2)提升功能、增加面積：該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，按尚可使用的年限與稅法規(guī)定的最低年限孰低原則選擇年限計(jì)提折舊。

4.固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

【記憶提示】電(3)暈(運(yùn))(4)三局(具)(5)備車(10)建房(20)。

5.固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理(重要)

(1)會(huì)計(jì)年限<稅法最低折舊年限，差額部分納稅調(diào)增，會(huì)計(jì)年限已滿，稅法最低年限未到且稅收折舊尚未足額扣除，尚未足額扣除的折舊可在剩余年限繼續(xù)扣除。(按稅法年限計(jì)算扣除)

(2)會(huì)計(jì)年限>稅法最低折舊年限，按會(huì)計(jì)年限計(jì)算扣除。

(3)會(huì)計(jì)上提取減值準(zhǔn)備不得稅前扣除，折舊按稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。

(4)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，折舊額可全額在稅前扣除。

二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.相關(guān)概念

(1)生物資產(chǎn)，是指有生命的動(dòng)物和植物。

(2)生物資產(chǎn)分為消耗性、生產(chǎn)性和公益性生物資產(chǎn)。

(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年。

(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.下列無形資產(chǎn)不得攤銷扣除：

(1)自行開發(fā)的支出已在計(jì)算所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)

(2)自創(chuàng)商譽(yù)

(3)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)

(4)其他不能計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)

2.無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

3.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

4.外購商譽(yù)的支出，企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

四、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

【解釋】固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。

(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

五、存貨的稅務(wù)處理

企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

3.非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅的處理規(guī)定

(1)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=評(píng)估的公允價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)。

(2)上述所得在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算企業(yè)所得稅。

(3)企業(yè)取得的被投資企業(yè)的股權(quán)，以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。

被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按該資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)。

(4)企業(yè)5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的或者注銷的，停止遞延納稅，尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在當(dāng)年一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

備考2019年稅務(wù)師考試的小伙伴們，要想不經(jīng)過艱難險(xiǎn)阻，不付出極大的努力，總是一帆風(fēng)順，很容易就能得到成功，這種想法只能是幻想。經(jīng)過困難的磨煉，付諸于實(shí)際行動(dòng)的努力，才能為你帶來成功的希望。

注：以上內(nèi)容是由東奧名師講義以及東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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