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【重要考點(diǎn)詳解】企業(yè)重組的所得稅處理

一、企業(yè)重組的概念

企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

【解釋1】

【解釋2】企業(yè)重組分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。

二、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理

1.企業(yè)法律形式的改變：

2.企業(yè)債務(wù)重組：

(1)以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。(掌握)

(2)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。

(3)確認(rèn)債務(wù)人債務(wù)重組所得；確認(rèn)債權(quán)人債務(wù)重組損失。

(4)債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。

3.企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：

(1)被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

(2)被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

(3)收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。

4.企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：

(1)被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

(2)合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

(3)被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

5.企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：

(1)被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

(2)被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。

(3)被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

(4)分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

(5)企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理：

三、企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

1.企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件：(選擇題)

(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；

(2)被收購、合并或分立部分資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例；

(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動；

(4)重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定的比例；

(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

【記憶提示】1個目的+2個比例+2個12個月。

2.企業(yè)重組符合上述條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

(1)企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

(2)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購的特殊稅務(wù)處理。

股權(quán)收購和資產(chǎn)收購享受特殊性稅務(wù)處理的比例要求為：

①收購企業(yè)購買的股權(quán)或資產(chǎn)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)或全部資產(chǎn)的50%；

②收購企業(yè)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

股權(quán)收購的特殊性稅務(wù)處理

資產(chǎn)收購的特殊性稅務(wù)處理

(3)企業(yè)合并的特殊性稅務(wù)處理：

①企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

②同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并。

企業(yè)合并的特殊性稅務(wù)處理

【解釋】假定社會平均利潤率為最長期限的國債利率，被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價值同利率的乘積，就是未來被合并凈資產(chǎn)至少能產(chǎn)生的理論利潤，用這個利潤來彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損。

(4)企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理：

滿足條件：

①被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動；

②被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

可以選擇按以下規(guī)定處理：

【解釋】新股計(jì)稅基礎(chǔ)的確定(新股指取得的分立企業(yè)的股權(quán)，舊股指被分立企業(yè)的股權(quán))

(5)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理：

非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)

企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理：

四、股權(quán)和資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)

(一)確認(rèn)條件

對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，同時符合以下條件，可以選擇特殊性稅務(wù)處理：

1.具有合理商業(yè)目的，不以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的；

2.股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計(jì)上確認(rèn)損益的。

(二)稅務(wù)處理

1.劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。

2.劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

3.劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，成功有一個小訣竅，這個訣竅就是永不改變自己的既定目標(biāo)，一直堅(jiān)持自己的目標(biāo)，并不斷地努力，你就會離成功越來越近。

注：以上內(nèi)容是由東奧名師講義以及東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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