備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，人要在競爭中生存就要勤奮；人要在社會中發(fā)展就要奮斗。古往今來，任何成功與收獲，都是腳踏實地、艱苦奮斗、勤勞努力地結(jié)果。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)納稅額的計算

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅

【知識點】應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額的計算

一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

其中：

1.直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損

2.間接法：應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額

二、境外所得抵扣稅額的計算

企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額

我國稅法規(guī)定對境外已納稅款實行限額扣除，采用“分國不分項”或“不分國不分項”辦法計算抵免限額。

1.抵免限額的計算公式

中國境內(nèi)、境外所得依照規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額

分國不分項情形下的簡易計算：

抵免限額=來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額×中國企業(yè)所得稅稅率

不分國不分項下的簡易計算：

抵免限額=境外應(yīng)納稅所得額×中國企業(yè)所得稅稅率

【注意1】

實際抵免稅額為已在境外繳納和負擔(dān)的所得稅稅額與抵免限額的較小者。

【注意2】

企業(yè)按照規(guī)定計算的當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。

2.當(dāng)年超過抵免限額的境外已納稅額的稅務(wù)處理

超過抵免限額的部分，可以在以后5個納稅年度(從超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個納稅年度)內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。

3.按簡易辦法計算的抵免限額

企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國(地區(qū))政府機關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、準(zhǔn)確地確認應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負擔(dān)的稅額在所得來源國(地區(qū))的實際有效稅率低于我國《企業(yè)所得稅法》第四條第一款規(guī)定稅率50%以上的外，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額。

三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額計算

(一)居民企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅范圍：(多選題)

1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。

2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。

4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。

5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定期限申報，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。

6.申報計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

(無賬或相當(dāng)于無賬+意圖少納稅)

(二)特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用上述辦法，包括：

1.享受優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受前述免稅收入的企業(yè)、符合條件的小型微利企業(yè))。

2.匯總納稅企業(yè)。

3.上市公司。

4.金融企業(yè)。

5.中介機構(gòu)。

6.專門從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。

7.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

(三)核定應(yīng)稅所得率征收計算(掌握)：

1.具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率

(1)能正確核算(查實)收入總額，但不能正確核算(查實)成本費用總額的。

(2)能正確核算(查實)成本費用總額，但不能正確核算(查實)收入總額的。

(3)通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

2.計稅公式

(1)按應(yīng)稅收入(而非收入總額)核定

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

【注意】實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。

(2)按成本費用支出額核定

應(yīng)納稅所得額=成本(費用)支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

五、非居民企業(yè)的核定征收辦法

(一)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額

計算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率

(二)按成本費用核定應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=成本費用總額/(1-經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率)×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率

(三)按經(jīng)費支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費支出總額/(1-經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率)×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率

(四)利潤率的規(guī)定

六、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理-無注冊資本

外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)，是指按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，設(shè)立在中國境內(nèi)的外國企業(yè)及其組織的常駐代表機構(gòu)。

對賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費用，以及無法按照規(guī)定據(jù)實申報的代表機構(gòu)，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額：

(一)按經(jīng)費支出換算收入：

適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費用的代表機構(gòu)。

計算公式：收入額=本期經(jīng)費支出額/(1-核定利潤率)。

應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。

經(jīng)費支出額包括：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費(包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn))、通訊費、差旅費、房租、設(shè)備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。

經(jīng)費支出的特殊情況：

(1)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機構(gòu)設(shè)立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出，應(yīng)在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費支出額換算收入計稅。

(2)利息收入不得沖抵經(jīng)費支出額。發(fā)生的交際應(yīng)酬費，以實際發(fā)生數(shù)額計入經(jīng)費支出額。

(3)以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟性質(zhì)的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的費用，不應(yīng)作為代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額。

(4)其他費用包括：為總機構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費和運輸費用。國外樣品運往中國發(fā)生的中國境內(nèi)的倉儲費用、報關(guān)費用?？倷C構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯的費用?？倷C構(gòu)為中國某個項目投標(biāo)由代表機構(gòu)支付的購買標(biāo)書的費用，等等。

(二)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：

適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費用的代表機構(gòu)。

計算公式：應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。

代表機構(gòu)的核定利潤率不應(yīng)低于15%。

七、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題

(一)企業(yè)轉(zhuǎn)讓個人出資而代持有的限售股的規(guī)定

因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時，按以下規(guī)定處理：

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。

限售股轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-限售股原值-合理稅費

(1)不能準(zhǔn)確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

(2)將完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。

余額轉(zhuǎn)付：不納稅轉(zhuǎn)讓：納稅

2.依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

(二)企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人(以下簡稱受讓方)的處理規(guī)定

1.企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅。

2.企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第1項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。

總結(jié)：

在追求成功的道路上，我們只有不懶惰、不膽怯、不拖延，腳踏實地、勤奮不輟地努力，才能取得輝煌的成果。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，加油吧，去追逐你想取得的成功！

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)