備考稅務(wù)師的考生朋友們，淚水與汗水都是咸而澀的，但是二者所獲得的結(jié)果不同，淚水大多會(huì)伴隨著痛苦而出現(xiàn)，汗水則會(huì)為你帶來(lái)收獲的幸福與快樂(lè)。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

征稅對(duì)象

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第二章-個(gè)人所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】征稅對(duì)象

征稅對(duì)象

綜合征收+分類(lèi)征收

一、工資、薪金所得

1.工資、薪金所得：指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

(1)重點(diǎn)區(qū)分工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得，關(guān)鍵在于是否有雇傭關(guān)系。

(2)年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種類(lèi)和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。津貼、補(bǔ)貼等則有例外。

2.不征稅項(xiàng)目包括：

(1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼。

(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。

(3)托兒補(bǔ)助費(fèi)。

(4)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

3.特殊情形下征稅對(duì)象的確認(rèn)

(1)退休人員再任職取得的收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅。

【注意】退休工資：免稅。退休人員再任職：作為“工資薪金所得”繳納個(gè)稅。

(2)公司職工取得的用于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅。

(3)出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位對(duì)駕駛員采取單車(chē)承包、承租的，駕駛員的客運(yùn)收入按“工資、薪金所得”征稅。從事個(gè)體出租車(chē)運(yùn)營(yíng)的出租車(chē)駕駛員取得的收入和個(gè)人所有的出租車(chē)掛靠單位，并向掛靠單位繳納管理費(fèi)，按(或比照)“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅。

(4)對(duì)商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)，應(yīng)將所發(fā)生的費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”征稅。

如果是針對(duì)非雇員，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”征稅。

二、勞務(wù)報(bào)酬所得

1.個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。包括設(shè)計(jì)、裝潢、制圖、咨詢(xún)、講學(xué)、演出等。

【注意】包括翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)等勞務(wù)。

關(guān)鍵詞：獨(dú)立性勞務(wù)所得、非雇傭關(guān)系所得。

2.董事費(fèi)收入

內(nèi)部董事——本單位任職受雇，“工資、薪金所得”

外部董事——不是本公司職工，“勞務(wù)報(bào)酬所得”

3.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

4.個(gè)人兼職取得的收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

三、稿酬所得

1.指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

【注意1】對(duì)不以圖書(shū)、報(bào)刊出版、發(fā)表的獨(dú)立翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)所得歸為勞務(wù)報(bào)酬所得。

【注意2】作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，亦應(yīng)征收個(gè)人所得稅。

2.對(duì)報(bào)紙、雜志、出版等單位的職員征稅問(wèn)題

(1)任職、受雇于報(bào)紙、雜志等單位的記者、編輯等專(zhuān)業(yè)人員，因在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。除上述專(zhuān)業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

(2)出版社的專(zhuān)業(yè)作者撰寫(xiě)、編寫(xiě)或翻譯的作品，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

四、特許權(quán)使用費(fèi)所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

1.提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

2.作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開(kāi)拍賣(mài)(競(jìng)價(jià))取得的所得：特許權(quán)使用費(fèi)所得

3.個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入：特許權(quán)使用費(fèi)所得

4.編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)：特許權(quán)使用費(fèi)所得

【總結(jié)】勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得辨析

五、經(jīng)營(yíng)所得

(一)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

1.個(gè)體工商戶(hù)從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。

2.個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。

3.上述個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。

4.其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。具體規(guī)定有：

(1)個(gè)體工商戶(hù)或個(gè)人專(zhuān)營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)(四業(yè))，且能單獨(dú)(分開(kāi))核算，不征個(gè)稅。不屬于原農(nóng)、牧業(yè)稅征收范圍的，征稅。對(duì)農(nóng)民銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的所得暫不征個(gè)稅。

(2)從事個(gè)體運(yùn)營(yíng)的出租車(chē)駕駛員取得的所得。

(3)將自己擁有的出租車(chē)以?huà)炜糠绞竭\(yùn)營(yíng)取得的所得。

【注意】出租車(chē)司機(jī)所得，關(guān)鍵看車(chē)輛所有權(quán)。

(4)個(gè)人因從事彩票代銷(xiāo)業(yè)務(wù)而取得的所得。

(二)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

1.合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn))。

2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

以企業(yè)資金為投資者或者從業(yè)人員發(fā)生財(cái)產(chǎn)性支出的處理：

(三)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

1.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

2.承包承租后，工商登記改為個(gè)體工商戶(hù)的，按“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅。

(四)個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得

個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

六、利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。

1.個(gè)人取得國(guó)債利息和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息、教育儲(chǔ)蓄存款利息、儲(chǔ)蓄存款利息均免征或暫免征收個(gè)人所得稅。

2.職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn)：

(1)對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。

(2)對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)稅。待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

(3)對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

七、財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

1.個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”。

2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與商店購(gòu)買(mǎi)者個(gè)人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價(jià)格出售其開(kāi)發(fā)的商店給購(gòu)買(mǎi)者個(gè)人，但購(gòu)買(mǎi)者個(gè)人在一定期限內(nèi)必須將購(gòu)買(mǎi)的商店無(wú)償提供給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)外出租使用。對(duì)購(gòu)買(mǎi)者個(gè)人少支出的購(gòu)房?jī)r(jià)款視同“財(cái)產(chǎn)租賃所得”。每次財(cái)產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購(gòu)房?jī)r(jià)款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計(jì)算確定。

八、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

1.境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得免稅。

3.個(gè)人拍賣(mài)除自己的文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

【注意】作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣(mài)取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

4.量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓

(1)對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征稅。

(2)待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

【總結(jié)】量化資產(chǎn)個(gè)人所得稅

九、偶然所得

偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

1.購(gòu)買(mǎi)社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券一次中獎(jiǎng)不超過(guò)1萬(wàn)元的，暫免征稅，超過(guò)1萬(wàn)元的全額征稅。

2.對(duì)累計(jì)消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)的獲獎(jiǎng)所得屬于偶然所得。

總結(jié)：

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，愛(ài)迪生有一句膾炙人口的名言：“天才就是百分之九十九的汗水加上百分之一的靈感。”可見(jiàn)勤奮對(duì)我們有多么的重要，堅(jiān)持勤奮學(xué)習(xí)，揮灑汗水，去爭(zhēng)取屬于自己的成功吧！

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)