備考稅務(wù)師的考生朋友們，今天東奧小編將會和大家一起學(xué)習(xí)《稅法二》第二章個人所得稅的高頻考點——居民個人綜合所得的計稅方法，請大家隨小編一起瀏覽下面的內(nèi)容！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

居民個人綜合所得的計稅方法

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第二章-個人所得稅

【知識點】居民個人綜合所得的計稅方法

居民個人綜合所得的計稅方法

居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅。有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。

計算公式為：

綜合所得=納稅年度的綜合收入額-基本費(fèi)用60000元-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除

專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額。一個納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次。屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

其他扣除，包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項目。

綜合收入額的確定

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。

即綜合收入項目構(gòu)成如下：

1.工資薪金：100%

2.勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)：按收入的80%。

3.稿酬所得：收入的56%(80%×70%)。

費(fèi)用扣除項目

專項附加扣除

1.子女教育專項附加扣除

2.繼續(xù)教育專項附加扣除

3.大病醫(yī)療專項附加扣除

4.住房貸款利息專項附加扣除

5.住房租金專項附加扣除

6.贍養(yǎng)老人專項附加扣除

【注意】專項附加扣除中所稱父母，是指生父母、繼父母、養(yǎng)父母。所稱子女，是指婚生子女、非婚生子女、繼子女、養(yǎng)子女。父母之外的其他人擔(dān)任未成年人的監(jiān)護(hù)人的，比照上述規(guī)定執(zhí)行。

7.保障措施

(1)納稅人向收款單位索取發(fā)票、財政票據(jù)、支出憑證，收款單位不能拒絕提供。

(2)納稅人首次享受專項附加扣除，應(yīng)當(dāng)將專項附加扣除相關(guān)信息提交扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時將相關(guān)信息報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人對所提交信息的真實性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。專項附加扣除信息發(fā)生變化的，納稅人應(yīng)當(dāng)及時向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)信息。

專項附加扣除相關(guān)信息，包括納稅人本人、配偶、子女、被贍養(yǎng)人等個人身份信息，以及國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他與專項附加扣除相關(guān)的信息。

規(guī)定納稅人需要留存?zhèn)洳榈南嚓P(guān)資料應(yīng)當(dāng)留存5年。

(3)扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實際情況不符的，可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)報告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時處理。

8.個人所得稅專項附加扣除額一個納稅年度扣除不完的，不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

9.居民個人向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。

專項附加扣除操作辦法

1.享受子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人專項附加扣除的納稅人，自符合條件開始，可以向支付工資、薪金所得的扣繳義務(wù)人提供上述專項附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳稅款時，按其在本單位本年可享受的累計扣除額辦理扣除。也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報時扣除。

享受大病醫(yī)療專項附加扣除的納稅人，由其在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報時扣除。

2.納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人辦理上述專項附加扣除的，對同一專項附加扣除項目，一個納稅年度內(nèi)，納稅人只能選擇從其中一處扣除。

3.納稅人年度中間更換工作單位的，在原單位任職、受雇期間已享受的專項附加扣除金額，不得在新任職、受雇單位扣除。原扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自納稅人離職不再發(fā)放工資薪金所得的當(dāng)月起，停止為其辦理專項附加扣除。

4.納稅人未取得工資、薪金所得，僅取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得需要享受專項附加扣除的，應(yīng)當(dāng)在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《個人所得稅專項附加扣除信息表》，并在辦理匯算清繳申報時扣除。

5.一個納稅年度內(nèi)，納稅人在扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳稅款環(huán)節(jié)未享受或未足額享受專項附加扣除的，可以在當(dāng)年內(nèi)向支付工資、薪金的扣繳義務(wù)人申請在剩余月份發(fā)放工資、薪金時補(bǔ)充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳時申報扣除。

6.納稅人次年需要由扣繳義務(wù)人繼續(xù)辦理專項附加扣除的，應(yīng)當(dāng)于每年12月對次年享受專項附加扣除的內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)，并報送至扣繳義務(wù)人。納稅人未及時確認(rèn)的，扣繳義務(wù)人于次年1月起暫?？鄢?，待納稅人確認(rèn)后再行辦理專項附加扣除。

7.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時按照納稅人提供的信息計算辦理扣繳申報，不得擅自更改納稅人提供的相關(guān)信息。

除納稅人另有要求外，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于年度終了后兩個月內(nèi)，向納稅人提供已辦理的專項附加扣除項目及金額等信息。

8.納稅人有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其改正。情形嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)納入有關(guān)信用信息系統(tǒng)，并按照國家有關(guān)規(guī)定實施聯(lián)合懲戒。涉及違反稅收征管法等法律法規(guī)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行處理：

(1)報送虛假專項附加扣除信息。

(2)重復(fù)享受專項附加扣除。

(3)超范圍或標(biāo)準(zhǔn)享受專項附加扣除。

(4)拒不提供留存?zhèn)洳橘Y料。

(5)稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

納稅人在任職、受雇單位報送虛假扣除信息的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正的同時，通知扣繳義務(wù)人。

總結(jié)：

居民個人預(yù)扣預(yù)繳辦法

1.工資薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳：累計預(yù)扣法

(1)累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費(fèi)用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

累計減除費(fèi)用=5000元/月×當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)。

(2)個人所得稅預(yù)扣率表：同綜合所得的稅率表

(3)本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額。

2.勞務(wù)報酬所得的預(yù)扣預(yù)繳

【注意】勞務(wù)、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)次的確定：屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次。屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

(1)勞務(wù)報酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，并以此作為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。

【注意】是預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，不是匯算清繳的應(yīng)納稅所得額。

預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額：每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計算。每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計算。

每次收入≤4000：收入-800。

每次收入>4000：收入×(1-20%)。

(2)預(yù)扣率：三級超額累進(jìn)預(yù)扣率，不同于匯算清繳的稅率。

(3)勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額的計算

勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)。

3.稿酬所得的預(yù)扣預(yù)繳

(1)應(yīng)納稅所得額的確定

稿酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額減按70%計算，稿酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。

【注意】是預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，不是匯算清繳的應(yīng)納稅所得額。

預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額：每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計算。每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計算。

每次收入≤4000：(收入-800)×70%。

每次收入>4000：收入×(1-20%)×70%。

(2)稿酬所得的預(yù)扣率：20%的比例預(yù)扣率

【注意】不同于匯算清繳時的稅率。

(3)稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額的計算

稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%。

4.特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣預(yù)繳

(1)特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，并以此作為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。

【注意】是預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，不是匯算清繳的應(yīng)納稅所得額。

預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額：每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計算。每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計算。

每次收入≤4000：收入-800

每次收入>4000：收入×(1-20%)

(2)特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣率：20%的比例預(yù)扣率

【注意】不同于匯算清繳時的稅率。

(3)特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額的計算

特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%

【總結(jié)】勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)扣預(yù)繳與匯算清繳：收入額(應(yīng)納稅所得額)與預(yù)扣率均有所不同。

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，不向前走不會知道路途的遙遠(yuǎn)，不學(xué)習(xí)就不會積累知識取得進(jìn)步，只有堅持努力學(xué)習(xí)的人，才能在稅務(wù)師考試中順利通關(guān)。

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

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