上一節(jié)我們學習了稅務師特定事項的稅務處理，本節(jié)我們來一起學習免征與減征優(yōu)惠，帶大家了解都有哪些優(yōu)惠政策。

【內(nèi)容導航】

免征與減征優(yōu)惠

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅

【知識點】免征與減征優(yōu)惠

免征與減征優(yōu)惠

一、免征與減征優(yōu)惠

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得

1.企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

（2）農(nóng)作物新品種的選育；

（3）中藥材的種植；

（4）林木的培育和種植；

（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

（6）林產(chǎn)品的采集；

（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；

（8）遠洋捕撈。

2.企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅

（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植（含觀賞性作物）；

（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

【注意】分清免征和減半征收的范圍。

3.農(nóng)林牧漁項目的所得稅優(yōu)惠政策和征收管理規(guī)定

（1）企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，凡屬于限制和淘汰類的項目，不得享受規(guī)定的優(yōu)惠政策。

（2）企業(yè)從事農(nóng)作物新品種選育的免稅所得，是指企業(yè)對農(nóng)作物進行品種和育種材料選育形成的成果，以及由這些成果形成的種子（苗）等繁殖材料的生產(chǎn)、初加工、銷售一體化取得的所得。

（3）企業(yè)從事林木的培育和種植的免稅所得，是指企業(yè)對樹木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動取得的所得，包括企業(yè)通過拍賣或收購方式取得林木所有權并經(jīng)過一定的生長周期，對林木進行再培育取得的所得。

（4）農(nóng)產(chǎn)品初加工相關事項的稅務處理

①企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進行初加工服務，其所收取的加工費，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項目處理。

②企業(yè)對外購茶葉進行篩選、分裝、包裝后進行銷售的所得，不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策。

③企業(yè)委托其他企業(yè)或個人從事規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的所得，委托方及受托方均可享受相應的稅收優(yōu)惠政策。

④企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策。

（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得

1.企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（三免三減半）

2.企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

3.企業(yè)投資經(jīng)營符合規(guī)定條件和標準的公共基礎設施項目，采用一次核準、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機組等）建設的，符合條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠。

（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得

1.自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，“三免三減半”。

2.包括公共污水和垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。

3.減免期內(nèi)轉(zhuǎn)讓，受讓方自受讓之日起可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的優(yōu)惠；期滿后轉(zhuǎn)讓的，不得重復享受優(yōu)惠政策。

（四）符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得

總原則：一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

1.技術轉(zhuǎn)讓的范圍

包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，5年以上（含5年）非獨占許可使用權，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。

2.技術轉(zhuǎn)讓所得=技術轉(zhuǎn)讓收入-技術轉(zhuǎn)讓成本-相關稅費

或：技術轉(zhuǎn)讓所得=技術轉(zhuǎn)讓收入-無形資產(chǎn)攤銷費用-相關稅費-應分攤期間費用（5年以上非獨占許可使用權）

技術轉(zhuǎn)讓收入不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入，不屬于與技術轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入。

3.技術轉(zhuǎn)讓應簽訂技術轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術的轉(zhuǎn)讓，須省級以上（含省級）科技部門審批。

4.能減除的相關稅費：除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。

5.享受技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計算技術轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

6.居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯(lián)方取得的技術轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（五）中國鐵路債券利息收入

對企業(yè)投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。對個人投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減按50%計入應納稅所得額計算征收個人所得稅。稅款由兌付機構在向個人投資者兌付利息時代扣代繳。（2019年新增）

（六）QFII和RQFII取得中國境內(nèi)的股票等權益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

從2014年11月17日起，對合格境外機構投資者（簡稱QFII）、人民幣合格境外機構投資者（簡稱RQFII）取得來源于中國境內(nèi)的股票等權益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收企業(yè)所得稅。在2014年11月17日之前取得的上述所得依法征稅。

上述規(guī)定適用在中國境內(nèi)未設立機構、場所，或者在中國境內(nèi)雖設立機構、場所，但取得的上述所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的QFII、RQFII。

二、高新技術企業(yè)優(yōu)惠

1.國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，自2017年1月1日起，對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.認定為高新技術企業(yè)須同時滿足的條件：

（1）企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上；

（2）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務）在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權；

（3）對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域(2016年修訂)》規(guī)定的范圍；

（4）企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%；

（5）企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：

①最近一年銷售收入小于5000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；

②最近一年銷售收入在5000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；

③最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%；

其中，境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費用總額占比不低于60%。

④近一年高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；

⑤企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求；

⑥企業(yè)申請認定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為。

3.監(jiān)督管理

（1）對已認定的高新技術企業(yè)，有關部門在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合認定條件的，應提請認定機構復核。復核后確認不符合認定條件的，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格，并通知稅務機關追繳其不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

（2）對被取消高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，由認定機構通知稅務機關按《稅收征管法》及有關規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠。

4.高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免規(guī)定

自2010年1月1日起，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產(chǎn)品（服務）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術企業(yè)，對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額。

以上就是本節(jié)對于稅務師考試免征與減征優(yōu)惠的學習，你學會了嗎？

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）