備考稅務師的考生朋友們，一切困難面前的退縮，都只是心中的懦弱，真正的勇氣是來源于內心的堅持。備考的道路上充滿了挑戰(zhàn)，不斷拼搏，勇敢面對，才能沖破難關取得成功。

【內容導航】

經營所得的計稅方法

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第二章-個人所得稅

【知識點】經營所得的計稅方法

經營所得的計稅方法

【注意】取得經營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除，專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

個體工商戶個人所得稅計稅辦法：比對企業(yè)所得稅處理

個體工商戶的生產、經營所得適用五級超額累進稅率，以其應納稅所得額按適用稅率計算應納稅額。

應納稅所得額=收入總額-成本-費用-損失-稅金-其他支出-允許彌補的以前年度虧損

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

按月預繳稅額和年終匯算清繳稅額。

其計算公式為：

本月應預繳稅額=本月累計應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數-上月累計已預繳稅額

全年應納稅額=全年應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

匯算清繳稅額=全年應納稅額-全年累計已預繳稅額

個體工商戶扣除項目的規(guī)定與企業(yè)所得稅扣除項目的標準基本相同，以下僅列示與企業(yè)所得稅不同之處：

1.個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準予扣除；

個體工商戶業(yè)主的工資在稅前不允許扣除，業(yè)主費用扣除標準統(tǒng)一為60000元/年；

2.分別核算生產經營費用、個人家庭費用。難以分清的，40%視為生產經營費用準予扣除。

3.三項經費的扣除

4.補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險

5.個體工商戶研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研發(fā)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器、試驗性裝置的購置費可直接扣除。單臺價值在10萬元以上(含10萬元)的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產管理，不得在當期直接扣除。

【知識點回顧】企業(yè)所得稅優(yōu)惠：對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

6.個體工商戶的公益性捐贈，不超過其應納稅所得額30%的部分可以據實扣除。財政部、國家稅務總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈支出項目，按有關規(guī)定執(zhí)行。個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除。

7.個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會會費等，按實際發(fā)生數額扣除。

8.個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產經營之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費用，除為取得固定資產、無形資產的支出，以及應計入資產價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費，個體工商戶可以選擇在開始生產經營的當年一次性扣除，也可自生產經營月份起在不短于3年期限內攤銷扣除，但一經選定，不得改變。

9.個體工商戶有兩處或兩處以上經營機構的，選擇并固定向其中一處經營機構所在地主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

10.不得扣除項目：

(1)個人所得稅稅款；

(2)稅收滯納金；

(3)罰金、罰款和被沒收財物的損失；

(4)不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；

(5)贊助支出；

(6)用于個人和家庭的支出；

(7)其他(與經營無關的、國家稅務總局規(guī)定的不準扣除的支出)。

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產經營所得

1.納稅人

個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人(以下簡稱投資者)。

2.稅率

比照“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目，適用5%~35%的五級超額累進稅率。

投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的(包括參與興辦)，年度終了時，應匯總從所有企業(yè)取得的應納稅所得額，據此確定適用稅率并計算繳納個人所得稅。

3.合伙企業(yè)的合伙人應納稅所得額的確認原則如下：

(1)合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產經營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。

(2)合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額。

(3)協(xié)商不成的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。

(4)無法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人數量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。

(5)合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

4.扣除項目

扣除項目比照個體工商戶相關規(guī)定執(zhí)行。但下列項目的扣除例外：

(1)投資者工資不得在稅前直接扣除。投資者的費用扣除標準為5000元/月。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產經營所得中扣除。

(2)投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。生活費用與企業(yè)生產經營費用混合在一起難以劃分的，全部視為生活費用，不允許稅前扣除。

(3)投資者及其家庭共用的固定資產，難以劃分的，由稅務機關核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例。

5.應納稅額的計算

第一種：查賬征收

(1)應納稅所得額=∑各個企業(yè)的經營所得(匯總確定稅率)

(2)應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數

(3)本企業(yè)應納稅額 =應納稅額×本企業(yè)的經營所得÷∑各個企業(yè)的經營所得

(4)本企業(yè)應補繳的稅額=本企業(yè)應納稅額-本企業(yè)預繳的稅額

第二種：核定征收

(1)有下列情形之一的，主管稅務機關應采取核定征收方式征收個人所得稅：

a.企業(yè)依照國家有關規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；

b.企業(yè)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

c.納稅人發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報逾期仍不申報的。

【注意】實行核定征稅的投資者不得享受個人所得稅的優(yōu)惠。

(2)核定征收方式，包括定額征收、核定應稅所得率征收以及其他合理的征收方式。

實行核定應稅所得率征收方式的，應納所得稅額的計算公式如下：

(1)應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

(2)應納稅所得額=收入總額×應稅所得率

或=成本費用支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率

【注意】企業(yè)經營多業(yè)的，無論其經營項目是否單獨核算，均應根據其主營項目確定其適用的應稅所得率。

6.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的虧損彌補

(1)企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產經營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

(2)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經營虧損不能跨企業(yè)彌補。

(3)實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認定的年度經營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。

7.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)境外所得和清算所得

(1)投資者來源于中國境外的生產經營所得，已在境外繳納所得稅的，可以按照有關規(guī)定計算扣除已在境外繳納的所得稅。

(2)企業(yè)的清算所得應當視為年度生產經營所得，由投資者依法繳納個人所得稅。

清算所得是指企業(yè)清算時的全部資產或者財產的公允價值扣除各項清算費用、損失、負債、以前年度留存的利潤后，超過實繳資本的部分。

8.對外投資分回的利息或者股息、紅利

個人獨資企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

9.征收管理

(1)按年計算，分月或分季預繳，15日內預繳，年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補。

(2)投資者應向企業(yè)實際經營管理所在地主管稅務機關申報納稅。

(3)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，應分別向企業(yè)實際經營管理所在地主管稅務機關預繳稅款。

對企事業(yè)單位承包、承租經營所得的計稅方法

個人承包、承租經營收入總額=承包人按規(guī)定分得的經營利潤+承包人來自承包企業(yè)的工資薪金

全年應納稅所得額=個人承包、承租經營收入總額-每月費用扣除標準(5000元)×實際承包或承租月數

全年應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

【注意】承包、承租經營所得適用稅率與個體工商戶相同

【注意】實行承包、承租經營的納稅人，應以每一納稅年度的承包、承租經營所得計算納稅。納稅人在一個年度內分次取得承包、承租經營所得的，應在每次取得承包、承租經營所得后預繳稅款，年終匯算清繳，多退少補。如果納稅人的承包、承租期在一個納稅年度內經營不足12個月，應以其實際承包、承租經營的期限為一個納稅年度計算納稅。

總結：

相關閱讀：贏在起點！2020年稅務師《稅法二》預習考點匯總

備考稅務師考試的小伙伴們，好的想法有很多，真正無價的是能夠實現這些想法的人，我們要做實現想法的人，而不是只會空想的人，因為只有將想法付諸于行動，才有可能取得成功。

(注：以上內容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)