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【內(nèi)容導航】

偶然所得的計稅方法

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第二章-個人所得稅

【知識點】偶然所得的計稅方法

特殊情形下個人所得稅的計稅方法

居民個人全年一次性獎金應納稅的計算

1.范圍：年終加薪、實現(xiàn)年薪制和績效工資辦法單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

2.稅務處理

3.原計稅方法

(1)找稅率：將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)依據(jù)月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

(2)算稅額：應納稅額=全年一次獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

【注意】單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，符合規(guī)定的，不并入當年綜合所得，以差價收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。(沒法選擇)

4.中央企業(yè)負責人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵符合規(guī)定的在2021年12月31日前，參照上述居民個人取得全年一次性獎金的計稅規(guī)定執(zhí)行。

中央企業(yè)負責人薪酬管理及稅務處理：

【注意1】一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次，其他各種名目的獎金一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

【注意2】雙薪屬于全年一次性獎金，按全年一次性獎金計征個人所得稅。當月如果既有雙薪也有全年一次性獎金，合并為全年一次性獎金，否則并入當月工資。

按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

關于保險營銷員、證券經(jīng)紀人傭金收入的政策

1.保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，屬于勞務報酬所得。

2.計入當年綜合所得的金額=不含增值稅的收入×(1-20%)-展業(yè)成本-附加稅費

3.保險營銷員、證券經(jīng)紀人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

計入當年綜合所得的金額=不含增值稅的收入×(1-20%)×(1-25%)-附加稅費

4.扣繳義務人支付傭金收入時，按規(guī)定的累計預扣法計算預扣稅款。

關于個人領取企業(yè)年金、職業(yè)年金的政策

1.個人達到國家規(guī)定的退休年齡，領取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨計算應納稅款。

2.一次性領取年金

綜合所得的稅率表

月度稅率表

總結：

關于解除勞動關系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補償收入的政策

1.個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費)

2.個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入

個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

計稅公式：

應納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù))-費用扣除標準〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)

3.個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補貼收入，按照按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

境外繳納稅額抵免的計稅方法：分國限額抵免法

1.分國、分項計算抵免限額。(“分國又分項”計算)

2.計算境外實際已納稅額。

3.比較確定：多不退少要補。(“分國不分項”抵免)

境外已納稅款超過抵免限額的部分可在以后5年中，該國家(地區(qū))扣除限額的余額中補扣。

對從事建筑安裝業(yè)個人取得所得的征稅辦法

1.納稅人

從事建筑安裝業(yè)并取得個人所得的工程承包人、個體工商戶及其他個人為納稅義務人。

2.應稅項目的適用

(1)凡建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)實行承包經(jīng)營，對承包人取得的所得，分兩種情況處理：對經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按合同(協(xié)議)規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”項目征稅；對承包人以其他方式取得的所得，按“工資、薪金所得”項目征稅。

(2)從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后，工商登記改變?yōu)?strong>個體經(jīng)濟性質的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入，應依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。

(3)對從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照“工資、薪金所得”項目和“勞務報酬所得”項目計征個人所得稅。

(4)在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應在工程作業(yè)所在地扣繳個人所得稅。

【總結】

個人股票期權所得征收個人所得稅的方法

1.居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵(以下簡稱股權激勵)，符合相關條件的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：

股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額=(行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價)×股票數(shù)量

應納稅額=股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

綜合所得的稅率表

補充：股份支付知識梳理

2.居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權激勵的，應合并按規(guī)定計算納稅。

3.2022年1月1日之后的股權激勵政策另行明確。

4.個人股票期權(不可公開交易)所得征收個人所得稅的方法

總結：

【總結】不并入當年綜合所得，單獨計算納稅的工資、薪金所得項目：

1.全年一次性獎金(2021年12月31日前可選擇)；

2.單位向員工低價售房，員工因此少支付的部分；

3.企業(yè)年金、職業(yè)年金；

4.解除勞動關系取得的一次性補償收入；

5.提前退休取得的一次性補貼收入；

6.上市公司股權激勵。

股權轉讓所得個人所得稅管理辦法

1.股權是指自然人股東(簡稱個人)投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權或股份。

個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉讓從上市公司公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，轉讓限售股，以及其他有特別規(guī)定的股權轉讓，不適用。

【注意】對境內(nèi)股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。

2.按“財產(chǎn)轉讓所得”繳納個人所得稅。

3.應納稅所得額=股權轉讓收入-股權原值和合理費用

轉讓方取得與股權轉讓相關的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權益等，均應當并入股權轉讓收入。

4.符合下列情形之一的，主管稅務機關可以核定股權轉讓收入：

(1)未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

(2)轉讓方無法提供或拒不提供股權轉讓收入的有關資料；

(3)申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的。

【注意】符合下列情形之一，視為股權轉讓收入明顯偏低：

①申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)份額的；

②申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；

③申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收入的；

④申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓收入的；

⑤不具合理性的無償讓渡股權或股份。

5.股權轉讓收入雖明顯偏低，但視為有正當理由的情形：

(1)能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉讓股權；

(2)繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；(特殊群體)

(3)相關法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內(nèi)部轉讓；

(4)股權轉讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

【注意】稅務機關應依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法核定股權轉讓收入。

納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅的方法

1.股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉讓人取得的股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉讓合同、退回股權的協(xié)議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回。

2.股權轉讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權的，納稅人不應繳納個人所得稅。

個人轉讓限售股征收個人所得稅規(guī)定

1.按照“財產(chǎn)轉讓所得”征收個人所得稅。

應納稅所得額=限售股轉讓收入-(限售股原值+合理稅費)

應納稅額=應納稅所得額×20%

2.如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按限售股轉讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。(小計算)

3.納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉讓股票視同為先轉讓限售股。

4.征收管理

(1)證券機構預扣預繳、納稅人自行申報清算和證券機構直接扣繳相結合的方式征收：

①個人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉讓限售股。

②個人用限售股認購或申購交易型開放式指數(shù)基金(ETF)份額。

③個人用限售股接受要約收購。

④個人行使現(xiàn)金選擇權將限售股轉讓給提供現(xiàn)金選擇權的第三方。

(2)納稅人自行申報納稅的方式征收：

①個人協(xié)議轉讓限售股。

②個人持有的限售股被司法扣劃。

③個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)分割讓渡限售股所有權。

④個人用限售股償還上市公司股權分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價。

記憶提示：大指要現(xiàn)，攜(協(xié))廝(司)還家。

個人取得拍賣收入征收個人所得稅的計算方法

【解釋1】財產(chǎn)原值的確定

【解釋2】納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。

【解釋3】合理費用，是指拍賣財產(chǎn)時納稅人按照規(guī)定實際支付的拍賣費(傭金)、鑒定費、評估費、圖錄費、證書費等費用。

總結：

個人無償受贈房屋產(chǎn)權的個人所得稅處理

1.以下情形的房屋產(chǎn)權無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅：

(1)房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

(2)房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

(3)房屋產(chǎn)權所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

2.除上述規(guī)定情形以外，受贈人按照“偶然所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。

3.對受贈人無償受贈房屋計征個人所得稅時：

應納稅所得額=房地產(chǎn)贈與合同上標明的贈與房屋價值-受贈人支付的相關稅費

4.受贈人轉讓受贈房屋的：

應納稅所得額=轉讓受贈房屋的收入-原捐贈人取得該房屋的實際購置成本-贈與和轉讓過程中受贈人支付的相關稅費

個人轉讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問題

1.通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權是夫妻雙方對共同共有財產(chǎn)的處置，個人因離婚辦理房屋產(chǎn)權過戶手續(xù)，不征收個人所得稅。

2.個人轉讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，允許扣除其相應的財產(chǎn)原值和合理費用后，余額按照規(guī)定的稅率繳納個人所得稅；其相應的財產(chǎn)原值，為房屋初次購置全部原值和相關稅費之和乘以轉讓者占房屋所有權的比例。

3.個人轉讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用5年以上唯一住房的，可以申請免征個人所得稅。

律師事務所從業(yè)人員個人所得稅的計算方法

1.律師個人出資興辦的獨資和合伙性質的律師事務所，按照“經(jīng)營所得”應稅項目征收個人所得稅。計算其經(jīng)營所得時，出資律師本人的工資薪金不得扣除。

2.合伙制律師事務所應將年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計算各合伙人應分配的所得征稅。

3.律師事務所支付給雇員(不包括律師事務所的投資者)所得，按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。

4.作為律師事務所雇員的律師與律師事務所按規(guī)定的比例對收入分成，律師事務所不負擔律師辦理案件支出的費用(如交通費、資料費、通信費及聘請人員等費用)，律師當月的分成收入按規(guī)定扣除辦案支出的費用(35%比例內(nèi)確定)后，余額與律師事務所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”征稅。

【注意】律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標準，由各省級稅務局根據(jù)相關參考因素，在律師當月分成收入的35%比例內(nèi)確定。

5.律師兼職獲得工資、薪金性質所得的稅務處理

兼職律師從律師事務所取得工資、薪金性質的所得，律師事務所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除規(guī)定的費用扣除標準，以收入全額直接確定適用的稅率，計算扣稅。兼職律師應于次月7日內(nèi)自行向主管稅務機關申報兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計算繳納個人所得稅。

6.律師以個人名義聘用其他人員的個稅處理

其支付的報酬按勞務報酬所得扣繳個稅。

7.律師從接受法律事務服務的當事人處取得法律顧問費或其他酬金等收入的個稅處理

上述收入應并入其從律師事務所取得的其他收入，按照規(guī)定計算繳納個人所得稅。

個人投資者收購企業(yè)股權后將原盈余積累轉增股本個人所得稅問題

1.新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權的，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅；

2.新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅；

對于股權收購價格低于原所有者權益的差額部分未計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

【注意】新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權后轉增股本，應按照下列順序進行，即：先轉增應稅的盈余積累部分，然后再轉增免稅的盈余積累部分。

股權獎勵和轉增股本個人所得稅的征收辦法

1.股權獎勵

是指企業(yè)無償授予相關技術人員一定份額的股權或一定數(shù)量的股份。

應納稅所得額=全部股票或股權的公平市場價格

(1)上市公司股票的公平市場價格，按照取得股票當日的收盤價確定。

取得股票當日為非交易時間的，按照上一個交易日收盤價確定。

(2)非上市公司股權的公平市場價格，依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。

2.關于轉增股本

(1)非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本，符合規(guī)定的可分期繳納個人所得稅；非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉增股本，應及時代扣代繳個人所得稅。

(2)上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉增股本(不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉增股本)，按現(xiàn)行有關股息紅利差別化政策執(zhí)行。

計算公式如下：

計稅金額=(未分配利潤轉增金額+盈余公積轉增金額+資本公積轉增金額)×持股比例

應繳個人所得稅=計稅金額×20%

個人非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅政策

1.非貨幣性資產(chǎn)投資=資產(chǎn)轉讓+投資

對上述投資的所得按“財產(chǎn)轉讓所得”項目征稅。

2.應納稅所得額=非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入-資產(chǎn)原值-合理稅費

其中：非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入以評估后的公允價值確認。

收入的確認時間：應于非貨幣性資產(chǎn)轉讓、取得被投資企業(yè)股權時確認。

3.納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后，自發(fā)生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個人所得稅。

4.個人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補價的，現(xiàn)金部分應優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。

5.個人在分期繳稅期間轉讓其持有的上述全部或部分股權，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策

1.對符合條件的非上市公司股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵實行遞延納稅政策：員工在取得股權激勵時可暫不納稅，遞延至轉讓該股權按“財產(chǎn)轉讓所得”項目納稅。

股權取得成本：(1)股票(權)期權按行權價確定；(2)限制性股票按實際出資額確定；(3)股權獎勵為零。

2.上市公司授予個人的股票期權、限制性股票和股權獎勵，經(jīng)向主管稅務機關備案，個人可自股票期權行權、限制性股票解禁或取得股權獎勵之日起，在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅。

3.對技術成果投資入股實施選擇性稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)或個人以技術成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票(權)的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

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(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

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