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印花稅的計(jì)稅依據(jù)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第四章—印花稅

【知識(shí)點(diǎn)】印花稅的計(jì)稅依據(jù)

印花稅的計(jì)稅依據(jù)

（一）從價(jià)計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定

應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率

各類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同，以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)。

1.購(gòu)銷(xiāo)合同的計(jì)稅依據(jù)——合同記載的購(gòu)銷(xiāo)金額

不得作任何扣除，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，均應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額。

2.加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)——加工或承攬收入的金額

（1）受托方提供原材料及輔料，并收取加工費(fèi)且分別記載的，原材料和輔料按購(gòu)銷(xiāo)合同計(jì)稅貼花，加工費(fèi)按加工承攬合同計(jì)稅貼花。

（2）合同未分別記載原輔料及加工費(fèi)金額的，一律就全部金額按加工承攬合同計(jì)稅貼花。

（3）委托方提供原材料，受托方收取加工費(fèi)及輔料，雙方就加工費(fèi)及輔料按加工承攬合同計(jì)稅貼花。

3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用（即勘察、設(shè)計(jì)收入）。

4.建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。如果施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另行貼花。

5.財(cái)產(chǎn)租賃合同：計(jì)稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。

6.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同：計(jì)稅依據(jù)為倉(cāng)儲(chǔ)保管的費(fèi)用（即保管費(fèi)收入）。

7.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同：計(jì)稅依據(jù)為支付(收取)的保險(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。

8.貨物運(yùn)輸合同：計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。

（1）國(guó)內(nèi)貨物聯(lián)運(yùn)：

①凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，以全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)。

②凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)。

（2）國(guó)際貨運(yùn)：

①我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)模?strong>運(yùn)輸企業(yè)以本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額；托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額。

②外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，運(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅，托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，應(yīng)以運(yùn)費(fèi)金額為依據(jù)計(jì)算繳納印花稅。

9.借款合同：計(jì)稅依據(jù)為借款金額（即借款本金）

10.技術(shù)合同

（1）計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。

（2）技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。

11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)：以書(shū)據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)。

12.記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿

以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。凡“資金賬簿”在次年度的實(shí)收資本和資本公積未增加的，對(duì)其不再計(jì)算貼花。

（二）從量計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定

1.以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)；

2.2018年5月1日起按件貼花5元的其他賬簿免征印花稅。

（三）計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問(wèn)題

1.按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，按憑證所載數(shù)量及市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，依適用稅率貼足印花。

2.應(yīng)稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，按憑證書(shū)立當(dāng)日的國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。

3.同一憑證因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅率，如分別載有金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。

4.已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。

5.按比例稅率計(jì)算納稅而應(yīng)納稅額又不足1角的，免納印花稅；應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算貼花。對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過(guò)1角但不足1元的，按1元貼花。

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（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

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