稅收居民

1.加比規(guī)則

2.個人居民身份的判定

3.公司及其他團體居民身份判定依據(jù)

加比規(guī)則（2020年新增）

（1）同一人有可能同時為締約國雙方居民。為了解決這種情況下個人最終居民身份的歸屬，稅收協(xié)定普遍采取“加比規(guī)則”

（2）加比規(guī)則的使用是有先后順序的，只有當使用前一標準無法解決問題時，才使用后一標準

（3）公司及其他團體的雙重居民身份沖突協(xié)調(diào)規(guī)則，一般以實際管理機構(gòu)為依據(jù)判定

（4）有些協(xié)定沒有加比原則，需要根據(jù)協(xié)定條款的其他規(guī)定，如根據(jù)協(xié)商條款進行處理

1.一般常設機構(gòu)

具有固定性、持續(xù)性和經(jīng)營性的營業(yè)場所，但不包括從事協(xié)定所列舉的專門從事準備性、輔助性活動的機構(gòu)

（三）營業(yè)利潤（2020年新增）

（1）締約國一方企業(yè)的利潤應僅在該國征稅，但該企業(yè)通過設在締約國另一方的常設機構(gòu)進行營業(yè)的除外

（2）如果該企業(yè)通過在締約國另一方的常設機構(gòu)進行營業(yè)，其利潤可以在另一國征稅，但應僅以歸屬于該常設機構(gòu)的利潤為限

1.股息

（1）締約國一方居民公司支付給締約國另一方居民的股息，可以在該締約國另一方征稅，即股息可以在取得者所在一方（即居民國）征稅，但這種征稅權并不是獨占的

（2）這些股息也可以在支付股息的公司為其居民的締約國，按照該締約國法律征稅。但是，如果股息受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款：

①在受益所有人是公司（合伙企業(yè)除外），并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下，不應超過股息總額的5%

②在其他情況下，不應超過股息總額的10%

（3）一般情況下，各類債券所得不應視為股息。然而如果貸款人確實承擔債務人公司風險，其利息可被視為股息。對貸款人是否分擔企業(yè)風險的判定通?？煽紤]如下因素：

①該貸款大大超過企業(yè)資本中的其他投資形式，并與公司可變現(xiàn)資產(chǎn)嚴重不符

②債權人將分享公司的任何利潤

③該貸款的償還次于其他貸款人的債權或股息的支付

④利息的支付水平取決于公司的利潤

⑤所簽訂的貸款合同沒有對具體的償還日期作出明確的規(guī)定

3.特許權使用費

（1）發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的特許權使用費，可以在該締約國另一方征稅。即居民國對本國居民取得的來自締約國另一方的特許權使用費擁有征稅權，這種征稅權并不是獨占的

（2）這些特許權使用費也可以在其發(fā)生的締約國，按照該締約國的法律征稅。但是，如果特許權使用費受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款不應超過特許權使用費總額的10%。但根據(jù)協(xié)定議定書的規(guī)定，對于使用或有權使用工業(yè)、商業(yè)、科學設備而支付的特許權使用費，按支付特許權使用費總額的60%確定稅基

（3）對“特許權使用費”一詞的定義，需要從以下幾個方面理解：

①特許權使用費既包括在有許可的情況下支付的款項，也包括因侵權支付的賠償款

②特許權使用費也包括使用或有權使用工業(yè)、商業(yè)、科學設備取得的所得，即設備租金。但不包括設備所有權最終轉(zhuǎn)移給用戶的有關融資租賃協(xié)議涉及的支付款項中被認定為利息的部分；也不包括使用不動產(chǎn)取得的所得

③特許權使用費還包括使用或有權使用有關工業(yè)、商業(yè)、科學經(jīng)驗的情報取得的所得

④在服務合同中，如果服務提供方在提供服務過程中使用了某些專門知識和技術，但并不許可這些技術使用權，則此類服務不屬于特許權使用費范圍

⑤在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術使用權過程中，如果技術許可方派人員為該項技術的應用提供有關支持、指導等服務，并收取服務費，無論是單獨收取還是包括在技術價款中，均應視為特許權使用費。但如上述人員的服務已構(gòu)成常設機構(gòu)，不適用本條款規(guī)定；對未構(gòu)成常設機構(gòu)或未歸屬于常設機構(gòu)的服務收入仍按特許權使用費規(guī)定處理

⑥單純貨物貿(mào)易項下作為售后服務的報酬，產(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務所取得的報酬，專門從事工程、管理、咨詢等專業(yè)服務的機構(gòu)或個人提供的相關服務所取得的所得不是特許權使用費，應作為勞務活動所得適用《中新協(xié)定》中營業(yè)利潤的規(guī)定

應視同國際運輸收入

企業(yè)從事以光租形式出租船舶或以干租形式出租飛機，以及使用、保存或出租用于運輸貨物或商品的集裝箱（包括拖車和運輸集裝箱的有關設備）等租賃業(yè)務取得的收入不屬于國際運輸收入，但根據(jù)《中新協(xié)定》附屬于國際運輸業(yè)務的上述租賃業(yè)務收入應視同國際運輸收入處理

不利于身份的判定

一般來說，下列因素不利于對申請人“受益所有人”身份的判定：

（1）申請人有義務在收到所得的12個月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國（地區(qū)）居民，“有義務”包括約定義務和雖未約定義務但已形成支付事實的情形

（2）申請人從事的經(jīng)營活動不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動

（3）締約對方國家（地區(qū)）對有關所得不征稅或免稅，或征稅但實際稅率極低

（4）在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同

（5）在特許權使用費據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權、專利、技術等使用權轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請人與第三人之間在有關版權、專利、技術等的使用權或所有權方面的轉(zhuǎn)讓合同

申請人“受益所有人”身份判定的安全港條款

下列申請人從中國取得的所得為股息時，直接判定申請人具有“受益所有人”身份：

（1）締約對方政府

（2）締約對方居民且在締約對方上市的公司

（3）締約對方居民個人

（4）申請人被第（1）至（3）項中的一人或多人直接或間接持有100%股份，且間接持有股份情形下的中間層為中國居民或締約對方居民

一、國際避稅港

【解釋】國際避稅港，是指能夠為納稅人提供某種合法避稅機會的國家和地區(qū)

（1）沒有所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)

（2）征收所得稅和一般財產(chǎn)稅，但稅負較低的國家和地區(qū)

（3）所得稅課征僅實行地域管轄權的國家和地區(qū)

（4）雖有規(guī)范稅制但有某些稅收特例或提供某些特殊稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)

情報交換的類型

包括專項情報交換、自動情報交換、自發(fā)情報交換以及同期稅務檢查、授權代表訪問和行業(yè)范圍情報交換等

稅收情報的保密

（1）秘密級（10年）

稅收情報一般應確定為秘密級

制定的主要目的

追查全球范圍內(nèi)美國富人的逃避繳納稅款行為

消極非金融機構(gòu)是指符合下列條件之一的機構(gòu)

（1）上一公歷年度內(nèi)，股息、利息、租金、特許權使用費收入等不屬于積極經(jīng)營活動的收入，以及據(jù)以產(chǎn)生前述收入的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入占總收入比重50%以上的非金融機構(gòu)

（2）上一公歷年度末，擁有可以產(chǎn)生第①項所述收入的金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重50%以上的非金融機構(gòu)

（3）稅收居民國（地區(qū)）不實施金融賬戶涉稅信息自動交換標準的投資機構(gòu)

不屬于消極非金融機構(gòu)

（1）上市公司及其關聯(lián)機構(gòu)

（2）政府機構(gòu)或者履行公共服務職能的機構(gòu)

（3）僅為了持有非金融機構(gòu)股權或者向其提供融資和服務而設立的控股公司

（4）成立時間不足24個月且尚未開展業(yè)務的企業(yè)

（5）正處于資產(chǎn)清算或者重組過程中的企業(yè)

（6）僅與本集團（該集團內(nèi)機構(gòu)均為非金融機構(gòu)）內(nèi)關聯(lián)機構(gòu)開展融資或者對沖交易的企業(yè)

（7）非營利組織