國際稅收協(xié)定、避稅與反避稅、稅收合作_2021年《稅法二》預(yù)習(xí)考點(diǎn)




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國際稅收協(xié)定、避稅與反避稅、稅收合作
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本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第三章 國際稅收
【知識(shí)點(diǎn)】國際稅收協(xié)定、避稅與反避稅、稅收合作
國際稅收協(xié)定、避稅與反避稅、稅收合作
第三節(jié) 國際稅收協(xié)定
一、國際稅收協(xié)定概念
1.國際稅收協(xié)定,是兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū),為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系,本著對(duì)等的原則,在有關(guān)稅收事務(wù)方面通過談判簽訂的一種書面協(xié)議。
2.稅收協(xié)定主要是通過降低所得來源國稅率或提高征稅門檻,來限制其按照國內(nèi)稅收法律征稅的權(quán)利,同時(shí)規(guī)定居民國對(duì)境外已納稅所得給予稅收抵免。
3.稅收協(xié)定的稅種范圍主要包括所得稅,部分協(xié)定中還包括財(cái)產(chǎn)稅。原則上,協(xié)定僅適用于協(xié)定稅種范圍條款所規(guī)定的稅種,但也有例外。
4.稅收協(xié)定中人的范圍主要包括個(gè)人、公司和其他團(tuán)體,部分協(xié)定中還包括合伙企業(yè)等。
5.截至2019年年底,我國政府的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)覆蓋了111個(gè)國家和地區(qū),內(nèi)地和香港、澳門地區(qū)簽署了稅收安排,大陸與臺(tái)灣地區(qū)簽署了稅收協(xié)議,已形成了比較完善的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。
二、我國對(duì)外簽署稅收協(xié)定的典型條款
中新協(xié)定中的條款包括稅收協(xié)定的適用范圍、稅收居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)、營業(yè)利潤、國際運(yùn)輸、財(cái)產(chǎn)所得、投資所得、勞務(wù)所得、其他種類所得、特別規(guī)定等條款。
稅收居民 | 1.加比規(guī)則 2.個(gè)人居民身份的判定 3.公司及其他團(tuán)體居民身份判定依據(jù) |
常設(shè)機(jī)構(gòu) | 1.一般常設(shè)機(jī)構(gòu) 2.工程型常設(shè)機(jī)構(gòu) 3.勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu) 4.代理型常設(shè)機(jī)構(gòu) 5.保險(xiǎn)業(yè)務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu) |
營業(yè)利潤 | — |
國際運(yùn)輸-海運(yùn)和空運(yùn) | — |
投資所得 | 1.股息 2.利息 3.特許權(quán)使用費(fèi) |
(一)稅收居民
【解釋】“締約國一方居民”一語是指按照該締約國法律,由于住所、居所、成立地、管理機(jī)構(gòu)所在地,或者其他類似的標(biāo)準(zhǔn),在該締約國負(fù)有納稅義務(wù)的人,并且包括該締約國及其行政區(qū)或地方當(dāng)局。
加比規(guī)則(2020年新增) | (1)同一人有可能同時(shí)為締約國雙方居民。為了解決這種情況下個(gè)人最終居民身份的歸屬,稅收協(xié)定普遍采取“加比規(guī)則” (2)加比規(guī)則的使用是有先后順序的,只有當(dāng)使用前一標(biāo)準(zhǔn)無法解決問題時(shí),才使用后一標(biāo)準(zhǔn) (3)公司及其他團(tuán)體的雙重居民身份沖突協(xié)調(diào)規(guī)則,一般以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)為依據(jù)判定 (4)有些協(xié)定沒有加比原則,需要根據(jù)協(xié)定條款的其他規(guī)定,如根據(jù)協(xié)商條款進(jìn)行處理 |
個(gè)人居民身份的判定 | 1.標(biāo)準(zhǔn) (1)永久性住所 (2)重要利益中心 (3)習(xí)慣性居處 (4)國籍 2.規(guī)則 當(dāng)采用上述標(biāo)準(zhǔn)依次判斷仍然無法確定其身份時(shí),可由締約國雙方主管當(dāng)局按照協(xié)定規(guī)定的相互協(xié)商程序協(xié)商解決 |
公司及其他團(tuán)體居民身份判定依據(jù) | (1)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地,是指實(shí)質(zhì)上作出有關(guān)企業(yè)整體經(jīng)營關(guān)鍵性的管理與商業(yè)決策之地。通常理解為最高層人員如董事會(huì)作出決策所在地 (2)一個(gè)實(shí)體可以有多個(gè)管理機(jī)構(gòu)所在地,但是只能有一個(gè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地 |
(二)常設(shè)機(jī)構(gòu)(2020年新增)
1.一般常設(shè)機(jī)構(gòu) | 具有固定性、持續(xù)性和經(jīng)營性的營業(yè)場所,但不包括從事協(xié)定所列舉的專門從事準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng)的機(jī)構(gòu) |
2.工程型常設(shè)機(jī)構(gòu) | 包括建筑工地,建筑、裝配或安裝工程,或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng),但僅以該工地、工程或活動(dòng)連續(xù)達(dá)到規(guī)定時(shí)間(通常為6個(gè)月)以上的為限,未達(dá)到該規(guī)定時(shí)間的則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu) |
3.勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu) | 締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員,在締約國另一方為同一項(xiàng)目或者相關(guān)聯(lián)項(xiàng)目提供勞務(wù),達(dá)到規(guī)定時(shí)間標(biāo)準(zhǔn);未達(dá)規(guī)定時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu) |
4.代理型常設(shè)機(jī)構(gòu) | 當(dāng)一個(gè)人(除稅收協(xié)定規(guī)定的獨(dú)立代理人外)在締約國一方代表締約國另一方的企業(yè)進(jìn)行活動(dòng),有權(quán)以該企業(yè)的名義簽訂合同并經(jīng)常行使這種權(quán)力,這個(gè)人為該企業(yè)進(jìn)行的任何活動(dòng),應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在該締約國一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu) |
5.保險(xiǎn)業(yè)務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu) | — |
(三)營業(yè)利潤(2020年新增) | (1)締約國一方企業(yè)的利潤應(yīng)僅在該國征稅,但該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)的除外 (2)如果該企業(yè)通過在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè),其利潤可以在另一國征稅,但應(yīng)僅以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤為限 |
(四)國際運(yùn)輸-海運(yùn)和空運(yùn)(2020年新增) | (1)我國對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定,大多數(shù)采用居民國獨(dú)占征稅權(quán)原則 (2)一般表述為:締約國一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的利潤,應(yīng)僅在該締約國征稅 |
(五)投資所得
1.股息 | (1)締約國一方居民公司支付給締約國另一方居民的股息,可以在該締約國另一方征稅,即股息可以在取得者所在一方(即居民國)征稅,但這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占的 (2)這些股息也可以在支付股息的公司為其居民的締約國,按照該締約國法律征稅。但是,如果股息受益所有人是締約國另一方居民,則所征稅款: ①在受益所有人是公司(合伙企業(yè)除外),并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下,不應(yīng)超過股息總額的5% ②在其他情況下,不應(yīng)超過股息總額的10% (3)一般情況下,各類債券所得不應(yīng)視為股息。然而如果貸款人確實(shí)承擔(dān)債務(wù)人公司風(fēng)險(xiǎn),其利息可被視為股息。對(duì)貸款人是否分擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的判定通??煽紤]如下因素: ①該貸款大大超過企業(yè)資本中的其他投資形式,并與公司可變現(xiàn)資產(chǎn)嚴(yán)重不符 ②債權(quán)人將分享公司的任何利潤 ③該貸款的償還次于其他貸款人的債權(quán)或股息的支付 ④利息的支付水平取決于公司的利潤 ⑤所簽訂的貸款合同沒有對(duì)具體的償還日期作出明確的規(guī)定 |
2.利息 | (1)發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的利息,可以在該締約國另一方征稅。居民國對(duì)本國居民取得的來自締約國另一方的利息擁有征稅權(quán),但這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占的 (2)這些利息也可以在該利息發(fā)生的締約國,按照該締約國的法律征稅。但是,如果利息受益所有人是締約國另一方居民,則所征稅款: ①在該項(xiàng)利息是由銀行或金融機(jī)構(gòu)取得的情況下,不應(yīng)超過利息總額的7% ②在其他情況下,不應(yīng)超過利息總額的10% |
3.特許權(quán)使用費(fèi) | (1)發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi),可以在該締約國另一方征稅。即居民國對(duì)本國居民取得的來自締約國另一方的特許權(quán)使用費(fèi)擁有征稅權(quán),這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占的 (2)這些特許權(quán)使用費(fèi)也可以在其發(fā)生的締約國,按照該締約國的法律征稅。但是,如果特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人是締約國另一方居民,則所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費(fèi)總額的10%。但根據(jù)協(xié)定議定書的規(guī)定,對(duì)于使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備而支付的特許權(quán)使用費(fèi),按支付特許權(quán)使用費(fèi)總額的60%確定稅基 (3)對(duì)“特許權(quán)使用費(fèi)”一詞的定義,需要從以下幾個(gè)方面理解: ①特許權(quán)使用費(fèi)既包括在有許可的情況下支付的款項(xiàng),也包括因侵權(quán)支付的賠償款 ②特許權(quán)使用費(fèi)也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備取得的所得,即設(shè)備租金。但不包括設(shè)備所有權(quán)最終轉(zhuǎn)移給用戶的有關(guān)融資租賃協(xié)議涉及的支付款項(xiàng)中被認(rèn)定為利息的部分;也不包括使用不動(dòng)產(chǎn)取得的所得 ③特許權(quán)使用費(fèi)還包括使用或有權(quán)使用有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)取得的所得 ④在服務(wù)合同中,如果服務(wù)提供方在提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識(shí)和技術(shù),但并不許可這些技術(shù)使用權(quán),則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍 ⑤在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中,如果技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的應(yīng)用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù),并收取服務(wù)費(fèi),無論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中,均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),不適用本條款規(guī)定;對(duì)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)或未歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)收入仍按特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定處理 ⑥單純貨物貿(mào)易項(xiàng)下作為售后服務(wù)的報(bào)酬,產(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務(wù)所取得的報(bào)酬,專門從事工程、管理、咨詢等專業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)或個(gè)人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的所得不是特許權(quán)使用費(fèi),應(yīng)作為勞務(wù)活動(dòng)所得適用《中新協(xié)定》中營業(yè)利潤的規(guī)定 |
(六)《中新協(xié)定》的修訂
1.締約國一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)從締約國另一方取得的收入,在締約國另一方免予征稅。
【解釋】從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入,是指企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營客運(yùn)或貨運(yùn)取得的收入,以及以程租、期租形式出租船舶或以濕租形式出租飛機(jī)(包括所有設(shè)備、人員及供應(yīng))取得的租賃收入。
應(yīng)視同國際運(yùn)輸收入 | 企業(yè)從事以光租形式出租船舶或以干租形式出租飛機(jī),以及使用、保存或出租用于運(yùn)輸貨物或商品的集裝箱(包括拖車和運(yùn)輸集裝箱的有關(guān)設(shè)備)等租賃業(yè)務(wù)取得的收入不屬于國際運(yùn)輸收入,但根據(jù)《中新協(xié)定》附屬于國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的上述租賃業(yè)務(wù)收入應(yīng)視同國際運(yùn)輸收入處理 |
應(yīng)作為國際運(yùn)輸收入的一部分 | 下列與國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的收入應(yīng)作為國際運(yùn)輸收入的一部分: (1)為其他國際運(yùn)輸企業(yè)代售客票取得的收入 (2)從市區(qū)至機(jī)場運(yùn)送旅客取得的收入 (3)通過貨車從事貨倉至機(jī)場、碼頭或者后者至購貨者間的運(yùn)輸,以及直接將貨物發(fā)送至購貨者取得的運(yùn)輸收入 (4)僅為其承運(yùn)旅客提供中轉(zhuǎn)住宿而設(shè)置的旅館取得的收入 |
三、國際稅收協(xié)定管理
1.受益所有人認(rèn)定。
2.非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)管理(略)。
3.中國稅收居民身份證明的開具管理(略)。
受益所有人,是指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。
在申請(qǐng)享受我國對(duì)外簽署的稅收協(xié)定中對(duì)股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等條款的稅收待遇時(shí),締約國居民需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料,進(jìn)行受益所有人的認(rèn)定。
不利于身份的判定 | 一般來說,下列因素不利于對(duì)申請(qǐng)人“受益所有人”身份的判定: (1)申請(qǐng)人有義務(wù)在收到所得的12個(gè)月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國(地區(qū))居民,“有義務(wù)”包括約定義務(wù)和雖未約定義務(wù)但已形成支付事實(shí)的情形 (2)申請(qǐng)人從事的經(jīng)營活動(dòng)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng) (3)締約對(duì)方國家(地區(qū))對(duì)有關(guān)所得不征稅或免稅,或征稅但實(shí)際稅率極低 (4)在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外,存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時(shí)間等方面相近的其他貸款或存款合同 (5)在特許權(quán)使用費(fèi)據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外,存在申請(qǐng)人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同 |
申請(qǐng)人“受益所有人”身份的判定 | 申請(qǐng)人從中國取得的所得為股息時(shí),申請(qǐng)人雖不符合“受益所有人”條件,但直接或間接持有申請(qǐng)人100%股份的人符合“受益所有人”條件,并且屬于以下兩種情形之一的,應(yīng)認(rèn)為申請(qǐng)人具有“受益所有人”身份: (1)上述符合“受益所有人”條件的人為申請(qǐng)人所屬居民國(地區(qū))居民 (2)上述符合“受益所有人”條件的人雖不為申請(qǐng)人所屬居民國(地區(qū))居民,但該人和間接持有股份情形下的中間層均為符合條件的人 |
申請(qǐng)人“受益所有人”身份判定的安全港條款 | 下列申請(qǐng)人從中國取得的所得為股息時(shí),直接判定申請(qǐng)人具有“受益所有人”身份: (1)締約對(duì)方政府 (2)締約對(duì)方居民且在締約對(duì)方上市的公司 (3)締約對(duì)方居民個(gè)人 (4)申請(qǐng)人被第(1)至(3)項(xiàng)中的一人或多人直接或間接持有100%股份,且間接持有股份情形下的中間層為中國居民或締約對(duì)方居民 |
第四節(jié) 國際避稅與反避稅
一、國際避稅港 | 【解釋】國際避稅港,是指能夠?yàn)榧{稅人提供某種合法避稅機(jī)會(huì)的國家和地區(qū) (1)沒有所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國家和地區(qū) (2)征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅,但稅負(fù)較低的國家和地區(qū) (3)所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū) (4)雖有規(guī)范稅制但有某些稅收特例或提供某些特殊稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū) |
二、國際避稅方法 | (1)選擇有利的企業(yè)組織形式避稅 (2)個(gè)人住所和公司居所轉(zhuǎn)移避稅(遷移住所、移居總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)、跨國并購) (3)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅 (4)利用稅收協(xié)定避稅 (5)利用資本弱化避稅 (6)利用信托轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)避稅 (7)利用避稅港中介公司避稅 (8)利用錯(cuò)配安排進(jìn)行避稅 |
三、國際反避稅基本方法 | (1)防止通過納稅主體國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國際避稅的一般措施 (2)防止通過納稅客體實(shí)現(xiàn)國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國際避稅的一般措施 (3)防止利用避稅地避稅的措施 (4)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整 (5)加強(qiáng)稅收多邊合作 |
第五節(jié) 國際稅收合作
一、我國稅收情報(bào)交換
情報(bào)交換的類型 | 包括專項(xiàng)情報(bào)交換、自動(dòng)情報(bào)交換、自發(fā)情報(bào)交換以及同期稅務(wù)檢查、授權(quán)代表訪問和行業(yè)范圍情報(bào)交換等 |
稅收情報(bào)的保密 | (1)秘密級(jí)(10年) | 稅收情報(bào)一般應(yīng)確定為秘密級(jí) |
(2)機(jī)密級(jí)(20年) | ①稅收情報(bào)事項(xiàng)涉及偷稅、騙稅或其他嚴(yán)重違反稅收法律法規(guī)的行為 ②締約國主管當(dāng)局對(duì)稅收情報(bào)有特殊保密要求的 | |
(3)絕密級(jí)(30年) | 稅收情報(bào)事項(xiàng)涉及最重要的國家秘密,泄露會(huì)使國家的安全和利益遭受特別嚴(yán)重的損害 |
二、美國海外賬戶稅收遵從法案(簡稱FATCA)
制定的主要目的 | 追查全球范圍內(nèi)美國富人的逃避繳納稅款行為 |
適用范圍 | 適用范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出美國轄區(qū) |
懲罰性預(yù)提所得稅 | FATCA要求外國機(jī)構(gòu)向美國稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告美國賬戶持有人信息,若外國機(jī)構(gòu)不遵守FATCA,美國將對(duì)外國機(jī)構(gòu)來源于美國的所得和收入扣繳30%的懲罰性預(yù)提所得稅 |
舉證責(zé)任 | 雖然金融機(jī)構(gòu)負(fù)有盡職調(diào)查與信息報(bào)告義務(wù),但舉證責(zé)任最終仍由納稅人承擔(dān) |
三、OECD金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)
經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)于2014年7月發(fā)布了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》。
四、我國的非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理
需開展非居民金融賬戶涉稅信息調(diào)查工作的金融機(jī)構(gòu):存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)、特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)。
1.投資機(jī)構(gòu)
投資機(jī)構(gòu)是指符合以下條件之一的機(jī)構(gòu):
(1)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度總收入的50%以上來源于為客戶投資、運(yùn)作金融資產(chǎn)的機(jī)構(gòu),機(jī)構(gòu)成立不滿三年的,按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計(jì)算。
(2)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度總收入的50%以上來源于投資、再投資或者買賣金融資產(chǎn),且由存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)或者上述第(1)條所述投資機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理并作出投資決策的機(jī)構(gòu),機(jī)構(gòu)成立不滿三年的,按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計(jì)算。
(3)證券投資基金、私募投資基金等以投資、再投資或者買賣金融資產(chǎn)為目的而設(shè)立的投資實(shí)體。
【注意】由于不動(dòng)產(chǎn)不是金融資產(chǎn),所以總收入主要來源于投資、再投資或買賣不動(dòng)產(chǎn)的機(jī)構(gòu)不屬于投資機(jī)構(gòu)(不論其是否由專業(yè)公司管理)。但是,如果一個(gè)機(jī)構(gòu)在另一個(gè)直接擁有不動(dòng)產(chǎn)的機(jī)構(gòu)中持有權(quán)益,那么前者持有的這種權(quán)益就是一種金融資產(chǎn),在確定該機(jī)構(gòu)是否滿足投資機(jī)構(gòu)的定義時(shí),來源于該權(quán)益的總收入也要被納入考量。(2020年新增)
2.消極非金融機(jī)構(gòu)
消極非金融機(jī)構(gòu)是指符合下列條件之一的機(jī)構(gòu) | (1)上一公歷年度內(nèi),股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入等不屬于積極經(jīng)營活動(dòng)的收入,以及據(jù)以產(chǎn)生前述收入的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入占總收入比重50%以上的非金融機(jī)構(gòu) (2)上一公歷年度末,擁有可以產(chǎn)生第①項(xiàng)所述收入的金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重50%以上的非金融機(jī)構(gòu) (3)稅收居民國(地區(qū))不實(shí)施金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)的投資機(jī)構(gòu) |
【提示】判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否為產(chǎn)生消極收入而持有,不要求在相關(guān)期限內(nèi)實(shí)際產(chǎn)生了消極收入。相反,該資產(chǎn)必須屬于產(chǎn)生或能夠產(chǎn)生消極收入的類型。(2020年新增)
不屬于消極非金融機(jī)構(gòu) | (1)上市公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu) (2)政府機(jī)構(gòu)或者履行公共服務(wù)職能的機(jī)構(gòu) (3)僅為了持有非金融機(jī)構(gòu)股權(quán)或者向其提供融資和服務(wù)而設(shè)立的控股公司 (4)成立時(shí)間不足24個(gè)月且尚未開展業(yè)務(wù)的企業(yè) (5)正處于資產(chǎn)清算或者重組過程中的企業(yè) (6)僅與本集團(tuán)(該集團(tuán)內(nèi)機(jī)構(gòu)均為非金融機(jī)構(gòu))內(nèi)關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)開展融資或者對(duì)沖交易的企業(yè) (7)非營利組織 |
【提示】關(guān)于某一機(jī)構(gòu)是積極非金融機(jī)構(gòu)還是消極非金融機(jī)構(gòu),應(yīng)依據(jù)機(jī)構(gòu)賬戶所在地的法律來確認(rèn)。但是,如果該機(jī)構(gòu)的稅收居民國(地區(qū))已經(jīng)實(shí)施金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn),那么機(jī)構(gòu)賬戶所在地可以(在國內(nèi)實(shí)施指南中)允許依據(jù)該機(jī)構(gòu)稅收居民國(地區(qū))的法律來確認(rèn)其是積極非金融機(jī)構(gòu)還是消極非金融機(jī)構(gòu)。(2020年新增)
撒進(jìn)奮斗的沃土,一滴汗珠就是一顆孕育希望的良種。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試!快一起努力學(xué)習(xí)吧!
(注:以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》授課講義)
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