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【內(nèi)容導(dǎo)航】

一般收入的確認(rèn)

【所屬章節(jié)】

第一章 企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】一般收入的確認(rèn)

一般收入的確認(rèn)

1.銷(xiāo)售貨物收入(會(huì)計(jì)：主營(yíng)或其他業(yè)務(wù)收入)

銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

2.提供勞務(wù)收入(會(huì)計(jì)：主營(yíng)或其他業(yè)務(wù)收入)

企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

(1)包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債券等財(cái)產(chǎn)所有權(quán)收入。

(2)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)

①應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

②股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入-股權(quán)成本

③計(jì)算時(shí)不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配金額。

【理解方法】因?yàn)檫€沒(méi)有實(shí)際分配給投資方，所以不可以減去。

(2)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1200-1000=200(萬(wàn)元)，甲企業(yè)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=200×25%=50(萬(wàn)元)。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益(會(huì)計(jì)：一般計(jì)入投資收益)

(1)除另有規(guī)定外，按被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)收入。(權(quán)責(zé)發(fā)生制)

(2)被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

以未分配利潤(rùn)、盈余公積轉(zhuǎn)增資本，作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

(3)被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

【理解方法】先股息，再成本，再轉(zhuǎn)讓損益。

5.利息收入(會(huì)計(jì)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用)

(1)國(guó)債利息免稅。

(2)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(3)企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理：

企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。

同時(shí)符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列方法進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

①被投資企業(yè)接受投資后，需按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息，下同);

②有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;

③投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);

④投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán);

⑤投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

符合規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

①投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。(收息)

②被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。(付息)

③對(duì)于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。(還本)

6.租金收入(會(huì)計(jì)：其他業(yè)務(wù)收入)

(1)指有形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

(2)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(3)跨年度租金：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。(權(quán)責(zé)發(fā)生制)

【知識(shí)點(diǎn)回顧】增值稅中，提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

7.特許權(quán)使用費(fèi)收入(會(huì)計(jì)：其他業(yè)務(wù)收入)

(1)企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

(2)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入。

【總結(jié)】按合同約定日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的三類(lèi)收入：利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入。

8.接受捐贈(zèng)收入(會(huì)計(jì)：營(yíng)業(yè)外收入)

(1)按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入。

(2)受贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括受贈(zèng)資產(chǎn)公允價(jià)值和捐贈(zèng)企業(yè)視同銷(xiāo)售的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。(結(jié)合會(huì)計(jì)分錄理解)

借：××資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：營(yíng)業(yè)外收入

9.其他收入

指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

【注意】其他收入≠其他業(yè)務(wù)收入，“其他收入”是稅法口徑，不同于會(huì)計(jì)上的“其他業(yè)務(wù)收入”，不要混淆。

會(huì)計(jì)上的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及稅法上的視同銷(xiāo)售收入是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)(銷(xiāo)售收入)的組成部分。

這部分一定要注意收入項(xiàng)目的歸類(lèi)，尤其要區(qū)分銷(xiāo)售收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、其他收入每一項(xiàng)的內(nèi)容。

努力是否能成功，需要有想成功的壯志。也許成功正在一邊等著你。考生們可以利用以上的備考干貨學(xué)習(xí)，也可以跟隨東奧名師一起高效備考，快速構(gòu)成知識(shí)體系，小編祝愿大家都能順利通過(guò)稅務(wù)師考試！

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

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