企業(yè)所得稅稅前扣除范圍(4)_2021年稅務師《稅法二》高頻考點
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【內(nèi)容導航】
企業(yè)所得稅稅前扣除范圍(4)
【所屬章節(jié)】
第一章 企業(yè)所得稅
【知識點】企業(yè)所得稅稅前扣除范圍(4)
企業(yè)所得稅稅前扣除范圍(4)
19.保險公司繳納的保險保障基金
(1)可限額扣除
財產(chǎn)保險 | 非投資型 | 不得超過保費收入的0.8% |
投資型 | 有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08% 無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05% | |
人壽保險 | 有保證收益 | 不得超過業(yè)務收入的0.15% |
無保證收益 | 不得超過業(yè)務收入的0.05% | |
健康保險 | 短期業(yè)務 | 不得超過保費收入的0.8% |
長期業(yè)務 | 不得超過保費收入的0.15% | |
意外傷害保險 | 非投資型 | 不得超過保費收入的0.8% |
投資型 | 有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08% 無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05% |
(2)不得扣除的保險保障基金：
①財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6%的;
②人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的。
(3)保險公司按國務院財政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發(fā)生已報案未決賠款準備金和已發(fā)生未報案未決賠款準備金，準予在稅前扣除。
(4)保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應首先沖抵按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。
20.居民企業(yè)實行股權(quán)激勵的企業(yè)所得稅處理
(1)股權(quán)激勵是指上市公司以本公司股票為標的，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工(簡稱激勵對象)進行的長期激勵。
(2)股權(quán)激勵實行方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。
(3)居民企業(yè)實行股權(quán)激勵的企業(yè)所得稅處理如下表所示：
行權(quán)狀態(tài) | 稅務處理 | |
①立可行權(quán) | 以實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，作為當年上市公司工資薪金支出，在稅前據(jù)實扣除 | |
②非立可行權(quán)（達到一定年限或條件才行權(quán)） | 等待期 | 行權(quán)期 |
會計上確認的成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除 | 同①處理 | |
【注意】上述所指股票實際行權(quán)時的公允價格，以實際行權(quán)日該股票的收盤價格確定。
21.企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合條件的棚戶區(qū)改造支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除。
22.企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。
企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。
23.金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策
自2019年1月1日起，金融企業(yè)對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除：
貸款類別 | 損失準備計提比例 |
關(guān)注類貸款 | 2% |
次級類貸款 | 25% |
可疑類貸款 | 50% |
損失類貸款 | 100% |
【注意】金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算應納稅所得額時扣除。
24.金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策
(1)準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：
①貸款(含抵押、質(zhì)押、擔保等貸款);
②銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等)、進出口押匯、同業(yè)拆出、應收融資租賃款等各項具有貸款特征的風險資產(chǎn);
③由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。
(2)金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式
金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額
(3)金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。
(4)金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除。
（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）
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