征收管理(2)_2021年稅務師《稅法二》高頻考點
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【內容導航】
征收管理(2)
【所屬章節(jié)】
第一章 企業(yè)所得稅
【知識點】征收管理(2)
征收管理(2)
七、企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法
1.政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：
(1)國防和外交的需要;
(2)由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要;
(3)由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要;
(4)由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要;
(5)由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要;
(6)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。
2.搬遷收入
搬遷收入=搬遷補償收入+搬遷資產處置收入
搬遷補償 收入 | （1）對被征用資產價值的補償 （2）因搬遷、安置而給予的補償 （3）對停產停業(yè)形成的損失而給予的補償 （4）資產搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款 （5）其他補償收入 |
搬遷資產處置收入 | 由于搬遷而處置企業(yè)各類資產所取得的收入 |
【注意1】企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。
【注意2】企業(yè)發(fā)生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。
3.搬遷支出
搬遷支出=搬遷費用支出+搬遷資產處置支出
企業(yè)由于搬遷而報廢的資產，如無轉讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產處置支出。
4.搬遷資產稅務處理
資產 | 計稅基礎 | 攤銷或折舊 |
簡單安裝或不需要安裝可繼續(xù)使用的 | 凈值 | 尚未折舊或攤銷的年限 |
大修理后才能重新使用的 | 凈值+大修理支出 | 尚可使用的年限 |
換入的土地（土地置換） | 被征用土地的凈值+換入土地的稅費、補價 | 正常處理 |
新購置的各類資產 | 正常處理 | 正常處理 |
5.應稅所得
(1)企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。
(2)搬遷所得為搬遷收入扣除搬遷支出后的余額。
(3)下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應進行搬遷清算，計算搬遷所得：
①從搬遷開始，5年內(包括搬遷當年度)任何一年完成搬遷的。
②從搬遷開始，搬遷時間滿5年(包括搬遷當年度)的年度。
(4)企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經完成搬遷：
①搬遷規(guī)劃已基本完成;
②當年生產經營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產經營收入50%以上。
(5)企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的，應為搬遷損失。
搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：
①在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。
②自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。
上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經選定，不得改變。
(6)企業(yè)邊搬遷、邊生產的，搬遷年度應從實際開始搬遷的年度計算。
(7)企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產經營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產經營活動年度，從法定虧損結轉彌補年限中減除;企業(yè)邊搬遷、邊生產的，其虧損結轉年度應連續(xù)計算。(完全停止才能減除)
八、企業(yè)清算的所得稅處理
【提示】此處視頻中的序號為“九”，實際應為“八”。
1.下列企業(yè)應進行清算的所得稅處理：
(1)按《公司法》、《企業(yè)破產法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè);
(2)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。
2.企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內容：
(1)全部資產均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失;
(2)確認債權清理、債務清償?shù)乃没驌p失;
(3)改變持續(xù)經營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理;
(4)依法彌補虧損，確定清算所得;
(5)計算并繳納清算所得稅;
(6)確定可向股東分配的剩余財產、應付股息等。
3.清算所得=全部資產可變現(xiàn)價值或交易價格‐資產的計稅基礎‐清算費用‐相關稅費+債務清償損益
企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。
4.被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得;剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。
5.被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產應按可變現(xiàn)價值或實際交易價格確定計稅基礎。
（注：以上內容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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