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【內(nèi)容導(dǎo)航】

征稅對象

【所屬章節(jié)】

第二章 個人所得稅

【知識點(diǎn)】征稅對象

征稅對象

一、工資、薪金所得

1.工資、薪金所得：指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

(1)重點(diǎn)區(qū)分工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得，關(guān)鍵在于是否有雇傭關(guān)系。

(2)年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅;津貼、補(bǔ)貼等則有例外。

2.不征稅項目

(1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼;

(2)托兒補(bǔ)助費(fèi);

(3)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;

(4)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

3.特殊情形下征稅對象的確認(rèn)

(1)退休人員再任職取得的收入，按“工資、薪金所得”項目征稅。

【注意】退休工資：免稅;退休人員再任職：作為“工資薪金所得”繳納個稅。

(2)公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目征稅。

(3)出租汽車經(jīng)營單位對駕駛員采取單車承包、承租的，駕駛員的客運(yùn)收入按“工資、薪金所得”征稅。從事個體出租車運(yùn)營的出租車駕駛員取得的收入和個人所有的出租車掛靠單位，并向掛靠單位繳納管理費(fèi)，按(或比照)“經(jīng)營所得”項目征稅。

【理解方法】關(guān)鍵看車的所有權(quán)屬于公司還是個人，屬于公司的按“工資、薪金所得” 征稅，屬于個人的按“經(jīng)營所得”征稅。

(4)對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵(包括實(shí)物、有價證券等)，應(yīng)將所發(fā)生的費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”征稅。

如果是針對非雇員，按“勞務(wù)報酬所得”征稅。

4.個人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金所得”計征個人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月“工資、薪金所得”合并后計征個人所得稅。

5.個人按照規(guī)定領(lǐng)取的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅，稅款計入“工資、薪金所得”項目，由保險機(jī)構(gòu)代扣代繳后，在個人購買稅延養(yǎng)老保險的機(jī)構(gòu)所在地辦理全員全額扣繳申報。

【解釋】個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險，是由保險公司承保的一種商業(yè)養(yǎng)老年金保險，公眾投保該商業(yè)養(yǎng)老年金保險，繳納的保險費(fèi)允許稅前列支，養(yǎng)老金積累階段免稅，領(lǐng)取(退休、大病等原因)養(yǎng)老金時再相應(yīng)繳納。

二、勞務(wù)報酬所得

1.個人從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。包括設(shè)計、裝潢、制圖、咨詢、講學(xué)、演出等。

【注意】包括翻譯、審稿、書畫等勞務(wù)。

關(guān)鍵詞：非雇傭關(guān)系所得。

2.董事費(fèi)收入

內(nèi)部董事——本單位任職受雇，“工資、薪金所得”

外部董事——不是本公司職工，“勞務(wù)報酬所得”

3.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動取得的應(yīng)稅所得項目的所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。

4.個人兼職取得的收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個人所得稅。

三、稿酬所得

1.指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

【注意1】對不以圖書、報刊出版、發(fā)表的獨(dú)立翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務(wù)報酬所得。

【注意2】作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，亦應(yīng)征收個人所得稅。

2.對報紙、雜志、出版等單位的職員征稅問題

(1)任職、受雇于報紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。

(2)出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅。

特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

四、特許權(quán)使用費(fèi)所得

1.提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

2.作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣(競價)取得的所得：特許權(quán)使用費(fèi)所得。

3.個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入：特許權(quán)使用費(fèi)所得。

4.編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)：特許權(quán)使用費(fèi)所得。

五、經(jīng)營所得

個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)的個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人取得經(jīng)營所得，包括以下情形：

1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。

2.個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。

3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。

4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

【注意】個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。

(一)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

個人取得的下列收入或所得，比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計證個人所得稅：

(1)從事個體運(yùn)營的出租車駕駛員取得的所得。

(2)將自己擁有的出租車以掛靠方式運(yùn)營取得的所得或出租車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入。

【注意】出租車司機(jī)所得，關(guān)鍵看車輛所有權(quán)。

(3)個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得。

(4)個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)(四業(yè))，不征個稅;不屬于原農(nóng)、牧業(yè)稅征收范圍的，征稅;對農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的所得暫不征個稅。兼營四業(yè)且單獨(dú)核算的，比對上述原則處理。

(二)個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。

(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

稅務(wù)處理如下：

六、利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。

1.個人取得國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲蓄存款利息、儲蓄存款利息均免征或暫免征收個人所得稅。

2.職工個人取得的量化資產(chǎn)：

【解釋】量化資產(chǎn)，是指集體所有制企業(yè)實(shí)行股份制改制時，將企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)，如地皮、廠房、設(shè)備等，劃分成股份，量化分配給職工的資產(chǎn)。

(1)對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。

(2)對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

七、財產(chǎn)租賃所得

財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

【注意】個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入屬于“財產(chǎn)租賃所得”。

八、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

1.股票轉(zhuǎn)讓所得

(1)境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。

(2)對內(nèi)地個人投資者通過滬港通、深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，自2019年12月5日至2022年12月31日，繼續(xù)暫免征收個人所得稅。

(3)對香港市場投資者(包括企業(yè)和個人)投資上海證券交易所(簡稱上交所)上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，暫免征收所得稅。

2.個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得免稅。

3.個人拍賣除自己的文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn)，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得” 項目繳納個人所得稅。

【注意】作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項目繳納個人所得稅。

4.量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓

(1)對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征稅;

(2)待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除取得該股份時實(shí)際支付的費(fèi)用和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

九、偶然所得

偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

下列收入按“偶然所得”項目計征個人所得稅：

1.對累計消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客給予額外抽獎機(jī)會的獲獎所得。

2.個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入。

3.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入。

4.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包)，以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入;但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

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