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【內(nèi)容導(dǎo)航】

國(guó)際稅收合作

【所屬章節(jié)】

第三章 國(guó)際稅收

【知識(shí)點(diǎn)】國(guó)際稅收合作

國(guó)際稅收合作

一、我國(guó)稅收情報(bào)交換

情報(bào)交換的類型包括專項(xiàng)情報(bào)交換、自動(dòng)情報(bào)交換、自發(fā)情報(bào)交換以及同期稅務(wù)檢查、授權(quán)代表訪問(wèn)和行業(yè)范圍情報(bào)交換等。

【解釋】情報(bào)交換，是指我國(guó)與相關(guān)稅收協(xié)定締約國(guó)家的主管當(dāng)局為了正確執(zhí)行稅收協(xié)定及其所涉及稅種的國(guó)內(nèi)法而相互交換所需信息的行為。

二、OECD金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)

【解釋】經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OrganisationforEconomicCo-operationandDevelopment)，簡(jiǎn)稱經(jīng)合組織(OECD)，是全球38個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家組成的政府間國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作組織。

1.受二十國(guó)集團(tuán)(G20)的委托，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)發(fā)布了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》(AEOI標(biāo)準(zhǔn))，標(biāo)準(zhǔn)由《主管當(dāng)局協(xié)議范本》(MCAA)和《統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》(CRS)兩部分內(nèi)容組成。

2.MCAA是規(guī)范各國(guó)(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局之間如何開(kāi)展金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換的操作性文件，以互惠型模式為基礎(chǔ)，分為雙邊和多邊兩個(gè)版本。CRS規(guī)定了金融機(jī)構(gòu)收集和報(bào)送外國(guó)稅收居民個(gè)人和企業(yè)賬戶信息的相關(guān)要求和程序。

3.統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)和盡職調(diào)查標(biāo)準(zhǔn)是AEOI標(biāo)準(zhǔn)的核心。

4.根據(jù)AEOI標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換，首先由締約一方的金融機(jī)構(gòu)通過(guò)履行盡職調(diào)查程序，識(shí)別出締約另一方的稅收居民，包括全部自然人和賬戶余額在25萬(wàn)美元以上的實(shí)體在該金融機(jī)構(gòu)所開(kāi)設(shè)的賬戶。

5.我國(guó)于2018年9月，國(guó)家稅務(wù)總局與其他國(guó)家(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局第一次交換信息;2018年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)完成對(duì)存量個(gè)人低凈值賬戶和全部存量機(jī)構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。

三、我國(guó)的非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理

需開(kāi)展非居民金融賬戶涉稅信息調(diào)查工作的金融機(jī)構(gòu)：存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)、特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)。

1.存款機(jī)構(gòu)是指在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中吸收存款的機(jī)構(gòu)。

2.托管機(jī)構(gòu)是指近三個(gè)會(huì)計(jì)年度總收入的20%以上來(lái)源于為客戶持有金融資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)成立不滿三年的，按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計(jì)算。

3.投資機(jī)構(gòu)是指符合以下條件之一的機(jī)構(gòu)：

(1)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度總收入的50%以上來(lái)源于為客戶投資、運(yùn)作金融資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)成立不滿三年的，按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計(jì)算。

(2)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度總收入的50%以上來(lái)源于投資、再投資或者買賣金融資產(chǎn)，且由存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)或者上述第(1)條所述投資機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理并作出投資決策的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)成立不滿三年的，按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計(jì)算。

(3)證券投資基金、私募投資基金等以投資、再投資或者買賣金融資產(chǎn)為目的而設(shè)立的投資實(shí)體。

【注意】由于不動(dòng)產(chǎn)不是金融資產(chǎn)，所以總收入主要來(lái)源于投資、再投資或買賣不動(dòng)產(chǎn)的機(jī)構(gòu)不屬于投資機(jī)構(gòu)(不論其是否由專業(yè)公司管理)。但是，如果一個(gè)機(jī)構(gòu)在另一個(gè)直接擁有不動(dòng)產(chǎn)的機(jī)構(gòu)中持有權(quán)益，那么前者持有的這種權(quán)益就是一種金融資產(chǎn)，在確定該機(jī)構(gòu)是否滿足投資機(jī)構(gòu)的定義時(shí)，來(lái)源于該權(quán)益的總收入也要被納入考量。

4.特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)是指開(kāi)展有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)或者年金業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。

5.現(xiàn)金池業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)身份的判定

對(duì)于參與現(xiàn)金池業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，有必要考慮該機(jī)構(gòu)是金融機(jī)構(gòu)還是非金融機(jī)構(gòu)。

6.金融集團(tuán)的控股公司或資金管理中心身份的判定：如果符合金融機(jī)構(gòu)的定義，就具有金融機(jī)構(gòu)的身份。

7.金融資產(chǎn)包括證券、合伙權(quán)益、大宗商品、掉期、保險(xiǎn)合同、年金合同或者上述資產(chǎn)的權(quán)益，前述權(quán)益包括期貨、遠(yuǎn)期合約或者期權(quán)。金融資產(chǎn)不包括實(shí)物商品或者不動(dòng)產(chǎn)非債直接權(quán)益。

8.金融賬戶

(1)存款賬戶，是指開(kāi)展具有存款性質(zhì)業(yè)務(wù)而形成的賬戶，包括活期存款、定期存款、旅行支票、帶有預(yù)存功能的信用卡等。

(2)托管賬戶，是指開(kāi)展為他人持有金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)而形成的賬戶。9.其他賬戶

其他賬戶是指符合以下條件之一的賬戶：

(1)投資機(jī)構(gòu)的股權(quán)或者債權(quán)權(quán)益，包括私募投資基金的合伙權(quán)益和信托的受益權(quán);

(2)具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同或者年金合同。

10.非居民和非居民金融賬戶

非居民是指中國(guó)稅收居民以外的個(gè)人和企業(yè)(包括其他組織)，但不包括政府機(jī)構(gòu)、國(guó)際組織、中央銀行、金融機(jī)構(gòu)或者在證券市場(chǎng)上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。

非居民金融賬戶是指在我國(guó)境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立或者保有的、由非居民或者由非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在識(shí)別出非居民金融賬戶之日起將其歸入非居民金融賬戶進(jìn)行管理。

11.賬戶持有人

賬戶持有人是指由金融機(jī)構(gòu)登記或者確認(rèn)為賬戶所有者的個(gè)人或者機(jī)構(gòu)，不包括代理人、名義持有人、授權(quán)簽字人等為他人利益而持有賬戶的個(gè)人或者機(jī)構(gòu)。

12.消極非金融機(jī)構(gòu)

消極非金融機(jī)構(gòu)是指符合下列條件之一的機(jī)構(gòu)：

①上一公歷年度內(nèi)，股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入等不屬于積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入，以及據(jù)以產(chǎn)生前述收入的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入占總收入比重50%以上的非金融機(jī)構(gòu);

②上一公歷年度末，擁有可以產(chǎn)生第①項(xiàng)所述收入的金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重50%以上的非金融機(jī)構(gòu);

③稅收居民國(guó)(地區(qū))不實(shí)施金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)的投資機(jī)構(gòu)。

【注意】判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否為產(chǎn)生消極收入而持有，不要求在相關(guān)期限內(nèi)實(shí)際產(chǎn)生了消極收入。相反，該資產(chǎn)必須屬于產(chǎn)生或能夠產(chǎn)生消極收入的類型。

下列非金融機(jī)構(gòu)不屬于消極非金融機(jī)構(gòu)：

①上市公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu);

②政府機(jī)構(gòu)或者履行公共服務(wù)職能的機(jī)構(gòu);

③僅為了持有非金融機(jī)構(gòu)股權(quán)或者向其提供融資和服務(wù)而設(shè)立的控股公司;

④成立時(shí)間不足24個(gè)月且尚未開(kāi)展業(yè)務(wù)的企業(yè);

⑤正處于資產(chǎn)清算或者重組過(guò)程中的企業(yè);

⑥僅與本集團(tuán)(該集團(tuán)內(nèi)機(jī)構(gòu)均為非金融機(jī)構(gòu))內(nèi)關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)開(kāi)展融資或者對(duì)沖交易的企業(yè);

⑦非營(yíng)利組織。

【注意】關(guān)于某一機(jī)構(gòu)是積極非金融機(jī)構(gòu)還是消極非金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)依據(jù)機(jī)構(gòu)賬戶所在地的法律來(lái)確認(rèn)。但是，如果該機(jī)構(gòu)的稅收居民國(guó)(地區(qū))已經(jīng)實(shí)施金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)，那么機(jī)構(gòu)賬戶所在地可以(在國(guó)內(nèi)實(shí)施指南中)允許依據(jù)該機(jī)構(gòu)稅收居民國(guó)(地區(qū))的法律來(lái)確認(rèn)其是積極非金融機(jī)構(gòu)還是消極非金融機(jī)構(gòu)。

13.控制人

控制人是指對(duì)某一機(jī)構(gòu)實(shí)施控制的個(gè)人。

公司的控制人按照以下規(guī)則依次判定：①直接或者間接擁有超過(guò)25%公司股權(quán)或者表決權(quán)的個(gè)人;②通過(guò)人事、財(cái)務(wù)等其他方式對(duì)公司進(jìn)行控制的個(gè)人;③公司的高級(jí)管理人員。

合伙企業(yè)的控制人是擁有超過(guò)25%合伙權(quán)益的個(gè)人。

信托的控制人是指信托的委托人、受托人、受益人以及其他對(duì)信托實(shí)施最終有效控制的個(gè)人。

基金的控制人是指擁有超過(guò)25%權(quán)益份額或者其他對(duì)基金進(jìn)行控制的個(gè)人。

14.關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)

關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)機(jī)構(gòu)控制另一個(gè)機(jī)構(gòu)，或者兩個(gè)機(jī)構(gòu)受到共同控制，則該兩個(gè)機(jī)構(gòu)互為關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)?？刂剖侵钢苯踊蛘唛g接擁有機(jī)構(gòu)50%以上的股權(quán)和表決權(quán)。

15.存量賬戶和新開(kāi)賬戶

【注意】新開(kāi)賬戶和存量賬戶的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)是唯一且固定的，不隨時(shí)間而改變。識(shí)別為新開(kāi)賬戶的，每年都應(yīng)當(dāng)作為新開(kāi)賬戶進(jìn)行信息報(bào)送。(2021年新增)

16.賬戶加總余額

17.非居民標(biāo)識(shí)

18.證明材料

四、稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(BEPS)行動(dòng)計(jì)劃

1.稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(BaseErosionandProfitShifting，BEPS)是指跨國(guó)企業(yè)利用國(guó)際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國(guó)稅制差異和征管漏洞，人為將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至僅有少量或沒(méi)有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的免稅或低稅地區(qū)，導(dǎo)致少繳或者總體上不繳納公司稅的稅收籌劃安排，造成對(duì)各國(guó)稅基的侵蝕。

2.BEPS行動(dòng)計(jì)劃項(xiàng)目由34個(gè)OECD成員國(guó)、8個(gè)非OECD的G20成員國(guó)和19個(gè)其他發(fā)展中國(guó)家共計(jì)61個(gè)國(guó)家共同參與。

其一攬子國(guó)際稅改項(xiàng)目主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：

(1)保持跨境交易相關(guān)國(guó)內(nèi)法規(guī)的協(xié)調(diào)一致;

(2)突出強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并提高稅收透明度;

(3)提高稅收確定性。

3.2020年1月31日，OECD/G20應(yīng)對(duì)BEPS問(wèn)題發(fā)布《關(guān)于“雙支柱”方案應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的聲明》，2020年10月12日發(fā)布《第一支柱和支柱二藍(lán)圖報(bào)告》，并于2021年1月14-15日召開(kāi)藍(lán)圖報(bào)告的公眾咨詢會(huì)議，OECD正在大力推進(jìn)國(guó)際稅收新規(guī)則達(dá)成共識(shí)。(2021年新增)

支柱一的核心是聚焦新聯(lián)接度和新利潤(rùn)分配規(guī)則，向市場(chǎng)國(guó)分配更多的征稅權(quán)和剩余利潤(rùn)。

支柱二的核心是通過(guò)建立一套相互關(guān)聯(lián)的國(guó)際稅收規(guī)則，確保跨國(guó)企業(yè)承擔(dān)不低于一定水平的稅負(fù)。

總結(jié)：

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）