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【內(nèi)容導(dǎo)航】

國際稅收合作

【所屬章節(jié)】

第三章 國際稅收

【知識點】國際稅收合作

國際稅收合作

一、我國稅收情報交換

情報交換的類型包括專項情報交換、自動情報交換、自發(fā)情報交換以及同期稅務(wù)檢查、授權(quán)代表訪問和行業(yè)范圍情報交換等。

【解釋】情報交換，是指我國與相關(guān)稅收協(xié)定締約國家的主管當局為了正確執(zhí)行稅收協(xié)定及其所涉及稅種的國內(nèi)法而相互交換所需信息的行為。

二、OECD金融賬戶涉稅信息自動交換標準

【解釋】經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OrganisationforEconomicCo-operationandDevelopment)，簡稱經(jīng)合組織(OECD)，是全球38個市場經(jīng)濟國家組成的政府間國際經(jīng)濟合作組織。

1.受二十國集團(G20)的委托，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)發(fā)布了《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》(AEOI標準)，標準由《主管當局協(xié)議范本》(MCAA)和《統(tǒng)一報告標準》(CRS)兩部分內(nèi)容組成。

2.MCAA是規(guī)范各國(地區(qū))稅務(wù)主管當局之間如何開展金融賬戶涉稅信息自動交換的操作性文件，以互惠型模式為基礎(chǔ)，分為雙邊和多邊兩個版本。CRS規(guī)定了金融機構(gòu)收集和報送外國稅收居民個人和企業(yè)賬戶信息的相關(guān)要求和程序。

3.統(tǒng)一報告標準和盡職調(diào)查標準是AEOI標準的核心。

4.根據(jù)AEOI標準開展金融賬戶涉稅信息自動交換，首先由締約一方的金融機構(gòu)通過履行盡職調(diào)查程序，識別出締約另一方的稅收居民，包括全部自然人和賬戶余額在25萬美元以上的實體在該金融機構(gòu)所開設(shè)的賬戶。

5.我國于2018年9月，國家稅務(wù)總局與其他國家(地區(qū))稅務(wù)主管當局第一次交換信息;2018年12月31日前，金融機構(gòu)完成對存量個人低凈值賬戶和全部存量機構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。

三、我國的非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理

需開展非居民金融賬戶涉稅信息調(diào)查工作的金融機構(gòu)：存款機構(gòu)、托管機構(gòu)、投資機構(gòu)、特定的保險機構(gòu)及其分支機構(gòu)。

1.存款機構(gòu)是指在日常經(jīng)營活動中吸收存款的機構(gòu)。

2.托管機構(gòu)是指近三個會計年度總收入的20%以上來源于為客戶持有金融資產(chǎn)的機構(gòu)，機構(gòu)成立不滿三年的，按機構(gòu)存續(xù)期間計算。

3.投資機構(gòu)是指符合以下條件之一的機構(gòu)：

(1)近三個會計年度總收入的50%以上來源于為客戶投資、運作金融資產(chǎn)的機構(gòu)，機構(gòu)成立不滿三年的，按機構(gòu)存續(xù)期間計算。

(2)近三個會計年度總收入的50%以上來源于投資、再投資或者買賣金融資產(chǎn)，且由存款機構(gòu)、托管機構(gòu)、特定的保險機構(gòu)或者上述第(1)條所述投資機構(gòu)進行管理并作出投資決策的機構(gòu)，機構(gòu)成立不滿三年的，按機構(gòu)存續(xù)期間計算。

(3)證券投資基金、私募投資基金等以投資、再投資或者買賣金融資產(chǎn)為目的而設(shè)立的投資實體。

【注意】由于不動產(chǎn)不是金融資產(chǎn)，所以總收入主要來源于投資、再投資或買賣不動產(chǎn)的機構(gòu)不屬于投資機構(gòu)(不論其是否由專業(yè)公司管理)。但是，如果一個機構(gòu)在另一個直接擁有不動產(chǎn)的機構(gòu)中持有權(quán)益，那么前者持有的這種權(quán)益就是一種金融資產(chǎn)，在確定該機構(gòu)是否滿足投資機構(gòu)的定義時，來源于該權(quán)益的總收入也要被納入考量。

4.特定的保險機構(gòu)是指開展有現(xiàn)金價值的保險或者年金業(yè)務(wù)的機構(gòu)。

5.現(xiàn)金池業(yè)務(wù)機構(gòu)身份的判定

對于參與現(xiàn)金池業(yè)務(wù)的機構(gòu)，有必要考慮該機構(gòu)是金融機構(gòu)還是非金融機構(gòu)。

6.金融集團的控股公司或資金管理中心身份的判定：如果符合金融機構(gòu)的定義，就具有金融機構(gòu)的身份。

7.金融資產(chǎn)包括證券、合伙權(quán)益、大宗商品、掉期、保險合同、年金合同或者上述資產(chǎn)的權(quán)益，前述權(quán)益包括期貨、遠期合約或者期權(quán)。金融資產(chǎn)不包括實物商品或者不動產(chǎn)非債直接權(quán)益。

8.金融賬戶

(1)存款賬戶，是指開展具有存款性質(zhì)業(yè)務(wù)而形成的賬戶，包括活期存款、定期存款、旅行支票、帶有預(yù)存功能的信用卡等。

(2)托管賬戶，是指開展為他人持有金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)而形成的賬戶。9.其他賬戶

其他賬戶是指符合以下條件之一的賬戶：

(1)投資機構(gòu)的股權(quán)或者債權(quán)權(quán)益，包括私募投資基金的合伙權(quán)益和信托的受益權(quán);

(2)具有現(xiàn)金價值的保險合同或者年金合同。

10.非居民和非居民金融賬戶

非居民是指中國稅收居民以外的個人和企業(yè)(包括其他組織)，但不包括政府機構(gòu)、國際組織、中央銀行、金融機構(gòu)或者在證券市場上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機構(gòu)。

非居民金融賬戶是指在我國境內(nèi)的金融機構(gòu)開立或者保有的、由非居民或者由非居民控制人的消極非金融機構(gòu)持有的金融賬戶。金融機構(gòu)應(yīng)當在識別出非居民金融賬戶之日起將其歸入非居民金融賬戶進行管理。

11.賬戶持有人

賬戶持有人是指由金融機構(gòu)登記或者確認為賬戶所有者的個人或者機構(gòu)，不包括代理人、名義持有人、授權(quán)簽字人等為他人利益而持有賬戶的個人或者機構(gòu)。

12.消極非金融機構(gòu)

消極非金融機構(gòu)是指符合下列條件之一的機構(gòu)：

①上一公歷年度內(nèi)，股息、利息、租金、特許權(quán)使用費收入等不屬于積極經(jīng)營活動的收入，以及據(jù)以產(chǎn)生前述收入的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入占總收入比重50%以上的非金融機構(gòu);

②上一公歷年度末，擁有可以產(chǎn)生第①項所述收入的金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重50%以上的非金融機構(gòu);

③稅收居民國(地區(qū))不實施金融賬戶涉稅信息自動交換標準的投資機構(gòu)。

【注意】判斷一項資產(chǎn)是否為產(chǎn)生消極收入而持有，不要求在相關(guān)期限內(nèi)實際產(chǎn)生了消極收入。相反，該資產(chǎn)必須屬于產(chǎn)生或能夠產(chǎn)生消極收入的類型。

下列非金融機構(gòu)不屬于消極非金融機構(gòu)：

①上市公司及其關(guān)聯(lián)機構(gòu);

②政府機構(gòu)或者履行公共服務(wù)職能的機構(gòu);

③僅為了持有非金融機構(gòu)股權(quán)或者向其提供融資和服務(wù)而設(shè)立的控股公司;

④成立時間不足24個月且尚未開展業(yè)務(wù)的企業(yè);

⑤正處于資產(chǎn)清算或者重組過程中的企業(yè);

⑥僅與本集團(該集團內(nèi)機構(gòu)均為非金融機構(gòu))內(nèi)關(guān)聯(lián)機構(gòu)開展融資或者對沖交易的企業(yè);

⑦非營利組織。

【注意】關(guān)于某一機構(gòu)是積極非金融機構(gòu)還是消極非金融機構(gòu)，應(yīng)依據(jù)機構(gòu)賬戶所在地的法律來確認。但是，如果該機構(gòu)的稅收居民國(地區(qū))已經(jīng)實施金融賬戶涉稅信息自動交換標準，那么機構(gòu)賬戶所在地可以(在國內(nèi)實施指南中)允許依據(jù)該機構(gòu)稅收居民國(地區(qū))的法律來確認其是積極非金融機構(gòu)還是消極非金融機構(gòu)。

13.控制人

控制人是指對某一機構(gòu)實施控制的個人。

公司的控制人按照以下規(guī)則依次判定：①直接或者間接擁有超過25%公司股權(quán)或者表決權(quán)的個人;②通過人事、財務(wù)等其他方式對公司進行控制的個人;③公司的高級管理人員。

合伙企業(yè)的控制人是擁有超過25%合伙權(quán)益的個人。

信托的控制人是指信托的委托人、受托人、受益人以及其他對信托實施最終有效控制的個人。

基金的控制人是指擁有超過25%權(quán)益份額或者其他對基金進行控制的個人。

14.關(guān)聯(lián)機構(gòu)

關(guān)聯(lián)機構(gòu)是指一個機構(gòu)控制另一個機構(gòu)，或者兩個機構(gòu)受到共同控制，則該兩個機構(gòu)互為關(guān)聯(lián)機構(gòu)?？刂剖侵钢苯踊蛘唛g接擁有機構(gòu)50%以上的股權(quán)和表決權(quán)。

15.存量賬戶和新開賬戶

【注意】新開賬戶和存量賬戶的區(qū)分標準是唯一且固定的，不隨時間而改變。識別為新開賬戶的，每年都應(yīng)當作為新開賬戶進行信息報送。(2021年新增)

16.賬戶加總余額

17.非居民標識

18.證明材料

四、稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)行動計劃

1.稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BaseErosionandProfitShifting，BEPS)是指跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國稅制差異和征管漏洞，人為將利潤轉(zhuǎn)移至僅有少量或沒有經(jīng)濟活動的免稅或低稅地區(qū)，導(dǎo)致少繳或者總體上不繳納公司稅的稅收籌劃安排，造成對各國稅基的侵蝕。

2.BEPS行動計劃項目由34個OECD成員國、8個非OECD的G20成員國和19個其他發(fā)展中國家共計61個國家共同參與。

其一攬子國際稅改項目主要包括三個方面的內(nèi)容：

(1)保持跨境交易相關(guān)國內(nèi)法規(guī)的協(xié)調(diào)一致;

(2)突出強調(diào)實質(zhì)經(jīng)營活動并提高稅收透明度;

(3)提高稅收確定性。

3.2020年1月31日，OECD/G20應(yīng)對BEPS問題發(fā)布《關(guān)于“雙支柱”方案應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的聲明》，2020年10月12日發(fā)布《第一支柱和支柱二藍圖報告》，并于2021年1月14-15日召開藍圖報告的公眾咨詢會議，OECD正在大力推進國際稅收新規(guī)則達成共識。(2021年新增)

支柱一的核心是聚焦新聯(lián)接度和新利潤分配規(guī)則，向市場國分配更多的征稅權(quán)和剩余利潤。

支柱二的核心是通過建立一套相互關(guān)聯(lián)的國際稅收規(guī)則，確保跨國企業(yè)承擔不低于一定水平的稅負。

總結(jié)：

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

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