2022年稅務(wù)師稅法二預(yù)習(xí)搶跑:企業(yè)所得稅稅前扣除范圍




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【內(nèi)容導(dǎo)航】
企業(yè)所得稅稅前扣除范圍
【所屬章節(jié)】
第一章 企業(yè)所得稅
【知識點】企業(yè)所得稅稅前扣除范圍
企業(yè)所得稅稅前扣除范圍
企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
1.工資、薪金支出
(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金準(zhǔn)予據(jù)實扣除。
(2)何為“合理的工資薪金”?
①按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。
②屬于國有性質(zhì)的企業(yè),其工資、薪金,不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分,不得計入企業(yè)工資、薪金總額,也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
(3)工資薪金總額,是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總額,不包括企業(yè)的三項經(jīng)費和四險一金。(三項經(jīng)費的計提基數(shù))
2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費
項目 | 準(zhǔn)予扣除的限度 | 超過部分處理 |
職工福利費 | 不超過工資薪金總額14% | 不得扣除 |
工會經(jīng)費 | 不超過工資薪金總額2% | 不得扣除 |
職工教育經(jīng)費 | 不超過工資薪金總額8% | 準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
3.保險費
為誰投保 | 保險類型 | 扣除規(guī)定 |
為企業(yè) | 按照規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險費 | 準(zhǔn)予扣除 |
責(zé)任保險:雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等 | ||
為職工 | 因公出差乘坐交通工具的人身意外險 | 準(zhǔn)予扣除 |
為特種職工支付的人身安全險 | ||
其他商業(yè)保險 | 不得扣除 | |
基本社保(四險一金) | 準(zhǔn)予扣除 | |
補充養(yǎng)老保險費 | 限額扣除: 職工工資總額5%以內(nèi) | |
補充醫(yī)療保險費 |
4.利息費用
項目 | 原則 | 稅務(wù)處理 |
金融企業(yè)參與+經(jīng)批準(zhǔn)的債券利息 | 無制約 | 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出,準(zhǔn)予扣除 |
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款 | 利率制約 | 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予扣除 |
關(guān)聯(lián)方借款利息處理 | 利率制約+ 本金制約 | (1)企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 (2)債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例: 金融企業(yè)(5:1),其他企業(yè)(2:1) |
企業(yè)向自然人借款 | 利率制約+ 本金制約 | 向股東或關(guān)聯(lián)自然人借款:處理同關(guān)聯(lián)企業(yè) |
利率制約 | 向內(nèi)部職工或其他人員借款,同時符合以下條件的,其利息支出在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除: (1)借貸是真實、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)行為 (2)簽訂借款合同 |
5.借款費用
生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生 | 利息費用 | 金融機(jī)構(gòu):據(jù)實扣除 |
非金融機(jī)構(gòu):標(biāo)準(zhǔn)利率內(nèi)扣除 | ||
購置、建造固、無、存貨(12月以上) | 借款費用 | 資本化的借款費用不得“直接在當(dāng)期”扣除(建造期間) |
費用化的借款費用當(dāng)期可以扣除 (建造之前或之后) |
6.匯兌損失
匯兌損失,除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本(不能重復(fù)扣除)以及與向所有者進(jìn)行利潤分配(不符合相關(guān)性)相關(guān)的部分外,準(zhǔn)予扣除。
(注:以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)
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