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【內容導航】

非居民企業(yè)稅收管理

【所屬章節(jié)】

第三章 國際稅收

【知識點】非居民企業(yè)稅收管理

非居民企業(yè)稅收管理（二）

一、未設立機構、場所的非居民企業(yè)稅收管理

（一）基本規(guī)定

1.此類非居民企業(yè)，無須辦理稅務登記和定期納稅申報，而是在取得所得時，由支付人作為扣繳義務人進行源泉扣繳。

2.稅款由扣繳義務人在每次支付或到期應支付時，從支付或到期應支付的款項中扣繳。

3.扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7日內繳入國庫， 并向所在地稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

（二）未設立機構、場所的非居民企業(yè)企業(yè)所得稅應納稅額的計算

對于在中國境內未設立機構、場所 ，或者雖設立機構 、場所但取得的所得與其所設機構 、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算應納稅所得額：

1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

2.轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；

3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

（三）非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的稅務處理

1.關于擔保費稅務處理問題

非居民企業(yè)取得來源于中國境內的擔保費，應按照《企業(yè)所得稅法》對利息所得規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。

2.關于土地使用權轉讓所得征稅問題

非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所而轉讓中國境內土地使用權，或者雖設立機構、場所但取得的土地使用權轉讓所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應以其取得的土地使用權轉讓收入總額減除計稅基礎后的余額作為土地使用權轉讓所得計算繳納企業(yè)所得稅，并由扣繳義務人在支付時代扣代繳。

3.關于融資租賃和出租不動產(chǎn)的租金所得稅務處理問題

（1）在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設備、物件等租給中國境內企業(yè)使用，租賃期滿后設備、物件所有權歸中國境內企業(yè)（包括租賃期滿后作價轉讓給中國境內企業(yè)），非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應以租賃費（包括租賃期滿后作價轉讓給中國境內企業(yè)的價款）扣除設備、物件價款后的余額，作為貸款利息所得計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內企業(yè)在支付時代扣代繳。

（2）非居民企業(yè)出租位于中國境內的房屋、建筑物等不動產(chǎn)，對未在中國境內設立機構、場所進行日常管理的，以其取得的租金收入金額計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內的承租人在每次支付或到期應支付時代扣代繳。

如果非居民企業(yè)委派人員在中國境內或者委托中國境內其他單位或個人對上述不動產(chǎn)進行日常管理的，應視為其在中國境內設立機構、場所 ，非居民企業(yè)應在稅法規(guī)定的期限內自行申報繳納企業(yè)所得稅。

二、外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理

外國企業(yè)常駐代表機構，是指按照國務院有關規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關部門批準，設立在中國境內的外國企業(yè)及其組織的常駐代表機構。

對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用，以及無法按照規(guī)定據(jù)實申報的代表機構，稅務機關有權采取以下兩種方式核定其應納稅所得額：

（一）按經(jīng)費支出換算收入：

適用于能夠準確反映經(jīng)費支出但不能準確反映收入或成本費用的代表機構。

計算公式：

收入額=本期經(jīng)費支出額/（1-核定利潤率）；

應納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。

經(jīng)費支出額包括：在中國境內、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費（包括汽車、辦公設備等固定資產(chǎn)）、通訊費、差旅費、房租、設備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。

經(jīng)費支出的特殊情況：

（1）購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機構設立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出，應在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費支出額換算收入計稅。

（2）利息收入不得沖抵經(jīng)費支出額；發(fā)生的交際應酬費，以實際發(fā)生數(shù)額計入經(jīng)費支出額。

（3）以貨幣形式用于我國境內的公益、救濟性質的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構墊付的不屬于其自身業(yè)務活動所發(fā)生的費用，不應作為代表機構的經(jīng)費支出額。

（4）其他費用包括：為總機構從中國境內購買樣品所支付的樣品費和運輸費用；國外樣品運往中國發(fā)生的中國境內的倉儲費用、報關費用；總機構人員來華訪問聘用翻譯的費用；總機構為中國某個項目投標由代表機構支付的購買標書的費用，等等。

（二）按收入總額核定應納稅所得額：

適用于可以準確反映收入但不能準確反映成本費用的代表機構。

計算公式：

應納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。

注：以上內容選自彭婷老師《稅法二》基礎班授課講義

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