既然無法左右時間，就只能步履不停。2022年稅務師考試，希望大家能堅持每日的學習積累、爭分奪秒；要知道，你現(xiàn)在所有的努力，都是你今后選擇人生的底氣。

推薦閱讀：2022年稅務師《稅法二》基礎(chǔ)階段知識點匯總

【內(nèi)容導航】

非居民企業(yè)稅收管理

【所屬章節(jié)】

第三章 國際稅收

【知識點】非居民企業(yè)稅收管理

非居民企業(yè)稅收管理（二）

一、未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)稅收管理

（一）基本規(guī)定

1.此類非居民企業(yè)，無須辦理稅務登記和定期納稅申報，而是在取得所得時，由支付人作為扣繳義務人進行源泉扣繳。

2.稅款由扣繳義務人在每次支付或到期應支付時，從支付或到期應支付的款項中扣繳。

3.扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫， 并向所在地稅務機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

（二）未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)企業(yè)所得稅應納稅額的計算

對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所 ，或者雖設(shè)立機構(gòu) 、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu) 、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算應納稅所得額：

1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；

3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

（三）非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的稅務處理

1.關(guān)于擔保費稅務處理問題

非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔保費，應按照《企業(yè)所得稅法》對利息所得規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。

2.關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅問題

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所而轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)土地使用權(quán)，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應以其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除計稅基礎(chǔ)后的余額作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計算繳納企業(yè)所得稅，并由扣繳義務人在支付時代扣代繳。

3.關(guān)于融資租賃和出租不動產(chǎn)的租金所得稅務處理問題

（1）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè)（包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)），非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應以租賃費（包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價款）扣除設(shè)備、物件價款后的余額，作為貸款利息所得計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時代扣代繳。

（2）非居民企業(yè)出租位于中國境內(nèi)的房屋、建筑物等不動產(chǎn)，對未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所進行日常管理的，以其取得的租金收入金額計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應支付時代扣代繳。

如果非居民企業(yè)委派人員在中國境內(nèi)或者委托中國境內(nèi)其他單位或個人對上述不動產(chǎn)進行日常管理的，應視為其在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所 ，非居民企業(yè)應在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報繳納企業(yè)所得稅。

二、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理

外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)，是指按照國務院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關(guān)部門批準，設(shè)立在中國境內(nèi)的外國企業(yè)及其組織的常駐代表機構(gòu)。

對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用，以及無法按照規(guī)定據(jù)實申報的代表機構(gòu)，稅務機關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應納稅所得額：

（一）按經(jīng)費支出換算收入：

適用于能夠準確反映經(jīng)費支出但不能準確反映收入或成本費用的代表機構(gòu)。

計算公式：

收入額=本期經(jīng)費支出額/（1-核定利潤率）；

應納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。

經(jīng)費支出額包括：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費（包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)）、通訊費、差旅費、房租、設(shè)備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。

經(jīng)費支出的特殊情況：

（1）購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機構(gòu)設(shè)立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出，應在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費支出額換算收入計稅。

（2）利息收入不得沖抵經(jīng)費支出額；發(fā)生的交際應酬費，以實際發(fā)生數(shù)額計入經(jīng)費支出額。

（3）以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟性質(zhì)的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務活動所發(fā)生的費用，不應作為代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額。

（4）其他費用包括：為總機構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費和運輸費用；國外樣品運往中國發(fā)生的中國境內(nèi)的倉儲費用、報關(guān)費用；總機構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯的費用；總機構(gòu)為中國某個項目投標由代表機構(gòu)支付的購買標書的費用，等等。

（二）按收入總額核定應納稅所得額：

適用于可以準確反映收入但不能準確反映成本費用的代表機構(gòu)。

計算公式：

應納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）