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【內(nèi)容導(dǎo)航】

國(guó)際稅收合作

【所屬章節(jié)】

第三章 國(guó)際稅收

【知識(shí)點(diǎn)】國(guó)際稅收合作

國(guó)際稅收合作

一、我國(guó)稅收情報(bào)交換

情報(bào)交換的類(lèi)型包括專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)交換、自動(dòng)情報(bào)交換、自發(fā)情報(bào)交換以及同期稅務(wù)檢查、授權(quán)代表訪問(wèn)和行業(yè)范圍情報(bào)交換等。

二、OECD金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)

1.受二十國(guó)集團(tuán)（G20）的委托，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布了《金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》（AEOI標(biāo)準(zhǔn)），標(biāo)準(zhǔn)由《主管當(dāng)局協(xié)議范本》（MCAA）和《統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》（CRS）兩部分內(nèi)容組成。

2.MCAA是規(guī)范各國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局之間如何開(kāi)展金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換的操作性文件，以互惠型模式為基礎(chǔ)，分為雙邊和多邊兩個(gè)版本。CRS規(guī)定了金融機(jī)構(gòu)收集和報(bào)送外國(guó)稅收居民個(gè)人和企業(yè)賬戶(hù)信息的相關(guān)要求和程序。

3.統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)和盡職調(diào)查標(biāo)準(zhǔn)是AEOI標(biāo)準(zhǔn)的核心。

4.根據(jù)AEOI標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換，首先由締約一方的金融機(jī)構(gòu)通過(guò)履行盡職調(diào)查程序，識(shí)別出締約另一方的稅收居民，包括全部自然人和賬戶(hù)余額在25萬(wàn)美元以上的實(shí)體在該金融機(jī)構(gòu)所開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)。

5.我國(guó)于2018年9月，國(guó)家稅務(wù)總局與其他國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局第一次交換信息；2018年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)完成對(duì)存量個(gè)人低凈值賬戶(hù)和全部存量機(jī)構(gòu)賬戶(hù)的盡職調(diào)查。

三、我國(guó)的非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調(diào)查管理

（一）需開(kāi)展非居民金融賬戶(hù)涉稅信息調(diào)查工作的金融機(jī)構(gòu)

1.依法在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)、特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)等金融機(jī)構(gòu)，需開(kāi)展非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調(diào)查工作。

2.基本定義

（1）存款機(jī)構(gòu)是指在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中吸收存款的機(jī)構(gòu)。

（2）托管機(jī)構(gòu)是指近三個(gè)會(huì)計(jì)年度總收入的20%以上來(lái)源于為客戶(hù)持有金融資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)成立不滿三年的，按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計(jì)算。

（3）投資機(jī)構(gòu)是指符合以下條件之一的機(jī)構(gòu)：

①近三個(gè)會(huì)計(jì)年度總收入的50%以上來(lái)源于為客戶(hù)投資、運(yùn)作金融資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)成立不滿三年的，按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計(jì)算。

②近三個(gè)會(huì)計(jì)年度總收入的50%以上來(lái)源于投資、再投資或者買(mǎi)賣(mài)金融資產(chǎn)，且由存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)或者上述第①條所述投資機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理并作出投資決策的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)成立不滿三年的，按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計(jì)算。

③證券投資基金、私募投資基金等以投資、再投資或者買(mǎi)賣(mài)金融資產(chǎn)為目的而設(shè)立的投資實(shí)體。

（4）特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)是指開(kāi)展有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)或者年金業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。

（5）金融資產(chǎn)包括證券、合伙權(quán)益、大宗商品、掉期、保險(xiǎn)合同、年金合同或者上述資產(chǎn)的權(quán)益，前述權(quán)益包括期貨、遠(yuǎn)期合約或者期權(quán)。金融資產(chǎn)不包括實(shí)物商品或者不動(dòng)產(chǎn)非債直接權(quán)益。

（6）非居民和非居民金融賬戶(hù)

非居民是指中國(guó)稅收居民以外的個(gè)人和企業(yè)（包括其他組織），但不包括政府機(jī)構(gòu)、國(guó)際組織、中央銀行、金融機(jī)構(gòu)或者在證券市場(chǎng)上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。

非居民金融賬戶(hù)是指在我國(guó)境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立或者保有的、由非居民或者由非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶(hù)。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在識(shí)別出非居民金融賬戶(hù)之日起將其歸入非居民金融賬戶(hù)進(jìn)行管理。

（7）消極非金融機(jī)構(gòu)

消極非金融機(jī)構(gòu)是指符合下列條件之一的機(jī)構(gòu)：

①上一公歷年度內(nèi)，股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入等不屬于積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入，以及據(jù)以產(chǎn)生前述收入的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入占總收入比重50%以上的非金融機(jī)構(gòu)；

②上一公歷年度末，擁有可以產(chǎn)生第①項(xiàng)所述收入的金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重50%以上的非金融機(jī)構(gòu)；

③稅收居民國(guó)（地區(qū)）不實(shí)施金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)的投資機(jī)構(gòu)。

（二）無(wú)須開(kāi)展盡職調(diào)查的賬戶(hù)

1.同時(shí)符合下列條件的退休金賬戶(hù):

（1）受政府監(jiān)管；

（2）享受稅收優(yōu)惠；

（3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)賬戶(hù)相關(guān)信息；

（4）達(dá)到規(guī)定的退休年齡等條件時(shí)才可取款；

（5）每年繳款不超過(guò)5萬(wàn)美元，或者終身繳款不超過(guò)100萬(wàn)美元。

2.同時(shí)符合下列條件的社會(huì)保障類(lèi)賬戶(hù):

（1）受政府監(jiān)管；

（2）享受稅收優(yōu)惠；

（3）取款應(yīng)當(dāng)與賬戶(hù)設(shè)立的目的相關(guān)，包括醫(yī)療等；

（4）每年繳款不超過(guò)5萬(wàn)美元。

3.同時(shí)符合下列條件的定期人壽保險(xiǎn)合同

（1）在合同存續(xù)期內(nèi)或者在被保險(xiǎn)人年滿90歲之前（以較短者為準(zhǔn)），至少按年度支付保費(fèi)，且保費(fèi)不隨時(shí)間遞減；

（2）在不終止合同的情況下，任何人均無(wú)法獲取保險(xiǎn)價(jià)值；

（3）合同解除或者終止時(shí)，應(yīng)付金額（不包括死亡撫恤金)在扣除合同存續(xù)期間相關(guān)支出后，不得超過(guò)為該合同累計(jì)支付的保費(fèi)總額；

（4）合同不得通過(guò)有價(jià)方式轉(zhuǎn)讓。

4.為下列事項(xiàng)而開(kāi)立的賬戶(hù)

（1）法院裁定或者判決；

（2）不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售、交易或者租賃；

（3）不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款情況下，預(yù)留部分款項(xiàng)便于支付與不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的稅款或者保險(xiǎn)；

（4）專(zhuān)為支付稅款。

5.同時(shí)符合下列條件的存款賬戶(hù)：

（1）因信用卡超額還款或其他還款而形成，且超額款項(xiàng)不會(huì)立即返還賬戶(hù)持有人；

（2）禁止賬戶(hù)持有人超額還款5萬(wàn)美元以上，或者賬戶(hù)持有人超額還款5萬(wàn)美元以上的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)返還賬戶(hù)持有人。

6.上一公歷年度余額不超過(guò)1000美元的休眠賬戶(hù)。

7.由我國(guó)政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍隊(duì)、武警部隊(duì)、居民委員會(huì)、村民委員會(huì)、社區(qū)委員會(huì)、社會(huì)團(tuán)體等單位持有的賬戶(hù)；由軍人(武裝警察)持軍人(武裝警察)身份證件開(kāi)立的賬戶(hù)。

8.政策性銀行為執(zhí)行政府決定開(kāi)立的賬戶(hù)。

9.保險(xiǎn)公司之間的補(bǔ)償再保險(xiǎn)合同。

四、稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃

1.稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（Base Erosion and Profit Shifting，BEPS）是指跨國(guó)企業(yè)利用國(guó)際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國(guó)稅制差異和征管漏洞，人為將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至僅有少量或沒(méi)有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的免稅或低稅地區(qū)，導(dǎo)致少繳或者總體上不繳納公司稅的稅收籌劃安排，造成對(duì)各國(guó)稅基的侵蝕。

2.BEPS行動(dòng)計(jì)劃項(xiàng)目由34個(gè)OECD成員國(guó)、8個(gè)非OECD的G20成員國(guó)和19個(gè)其他發(fā)展中國(guó)家共計(jì)61個(gè)國(guó)家共同參與。

其一攬子國(guó)際稅改項(xiàng)目主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：

（1）保持跨境交易相關(guān)國(guó)內(nèi)法規(guī)的協(xié)調(diào)一致；

（2）突出強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并提高稅收透明度；

（3）提高稅收確定性。

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》基礎(chǔ)班授課講義

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