印花稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算_2022年稅法二基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)
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印花稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算
【所屬章節(jié)】
第四章 印花稅
【知識(shí)點(diǎn)】印花稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算
印花稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算
一、計(jì)稅依據(jù)
印花稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，以憑證所載金額為計(jì)稅依據(jù)。其中應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款，具體如下：
1.借款合同：計(jì)稅依據(jù)為借款金額（即借款本金）
情形 | 稅務(wù)處理 |
（1）凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的 | 只以借款合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花 |
凡只填開借據(jù)并作為合同使用的 | 應(yīng)以借據(jù)所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花 |
（2）借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同 | 只以其規(guī)定的最高限額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再貼花 |
（3）對(duì)借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同 | 應(yīng)按借款合同貼花 |
在借款方因無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí) | 應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花 |
（4）如果貸方系由若干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額，借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本 | 借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借款金額計(jì)稅貼花 |
（5）基本建設(shè)貸款中，按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個(gè)分合同的借款金額的 | 按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花 |
2.融資租賃合同：計(jì)稅依據(jù)為收取或支付的租金。
3.買賣合同：計(jì)稅依據(jù)為合同記載的價(jià)款，不得做任何扣除。
以物易物的易貨合同是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同，因此，對(duì)這類合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的購、銷合計(jì)金額。
4.承攬合同：計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入的金額。
（1）受托方提供原材料及輔料，并收取加工費(fèi)且分別記載的，原材料和輔料按買賣合同計(jì)稅貼花，加工費(fèi)按承攬合同計(jì)稅貼花。
（2）合同未分別記載原輔料及加工費(fèi)金額的，一律就全部金額按承攬合同計(jì)稅貼花。
（3）委托方提供原材料，受托方收取加工費(fèi)及輔料的，對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花，雙方就加工費(fèi)及輔料按承攬合同計(jì)稅貼花。
5.建設(shè)工程合同：計(jì)稅依據(jù)為合同約定的價(jià)款。
6.運(yùn)輸合同：計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。
（1）國內(nèi)貨物聯(lián)運(yùn)：
結(jié)算方式 | 納稅人 | 計(jì)稅依據(jù) |
起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算 全程運(yùn)費(fèi) | 托運(yùn)方 | 全程運(yùn)費(fèi) |
承運(yùn)方 | ||
分程結(jié)算運(yùn)費(fèi) | 托運(yùn)方 | 全程運(yùn)費(fèi) |
分程承運(yùn)方 | 分程運(yùn)費(fèi) |
（2）國際貨運(yùn)：
承運(yùn)方 | 納稅人 | 計(jì)稅依據(jù) |
我國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸 | 托運(yùn)方 | 全程運(yùn)費(fèi) |
我國運(yùn)輸企業(yè) | 本程運(yùn)費(fèi) | |
外國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸 | 托運(yùn)方 | 全程運(yùn)費(fèi) |
外國運(yùn)輸企業(yè) | 免稅 |
7.技術(shù)合同
（1）計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。
（2）技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。
8.租賃合同：計(jì)稅依據(jù)為租金收入。
9.保管合同：計(jì)稅依據(jù)為收取(支付）的保管費(fèi)。
10.倉儲(chǔ)合同：計(jì)稅依據(jù)為收取的倉儲(chǔ)費(fèi)。
11.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同：計(jì)稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。
12.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。
13.應(yīng)稅營業(yè)賬簿：以賬簿記載的“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。
已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。
14.證券交易：計(jì)稅依據(jù)為成交金額，證券交易無轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時(shí)該證券前一個(gè)交易日收盤價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)；無收盤價(jià)的，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。
二、應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證和證券交易計(jì)稅金額×適用稅率
注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》基礎(chǔ)班授課講義
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